- •Вопрос № 23. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.
- •Учет прочих доходов и расходов
- •Учёт она и оно
- •Вопрос 31. Приложения к балансу (форма № 5)
- •Вопрос 32. Пояснительная записка к годовой отчетности.
- •Содержание пояснительной записки
- •Раздел 1 «Сведения об организации»;
- •Нормативная база формирования учетной политики
- •Вопрос 34. Формирование и изменение учетной политики.
- •Вопрос 35. Краткая история развития управленческого учета.
- •Вопрос 41. Классификации затрат для планирования, прогнозирования, принятия решений.
- •Вопрос 42. Классификации затрат для контроля и регулирования
- •Вопрос 43. Система счетов для учета затрат на производство продукции
- •Вопрос 44. Модели поведения затрат
- •Вопрос 45. Анализ безубыточности.
- •2 Версия ответа по лекциям
Учёт она и оно
ПБУ 18 возникло из-за различий в бухгалтерском и налоговом учёте. Принято считать, что налоговый учет предназначен для оптимизации налогообложения, а БУ в первую очередь предназначен для инвесторов и собственников, соответственно исходя из налоговой прибыль рассчитывается налог на прибыль, а исходя из бухгалтерской прибыли рассчитываются дивиденды.
БП+ - Р=НП
Р: постоянные разницы, временные разницы
БП+ - ПР+ - ВР=НП
Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но никогда не влияют на налоговую прибыль.
Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль/убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.
Временные разницы приводят к возникновению отложенного налога на прибыль (ОНП).
ОНП - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль в следующих отчетных периодах.
ОНП: ВВР и НВР
ВВР - вычитаемые временные разницы
НВР - налогооблагаемые временные разницы.
БП+- (Минус встречается крайне редко) ПР+ - ВВР+-НВР=НП
ВВР приводит к уменьшению ОНП.
2 случая возникновения ВВР:
Расходы в БУ признаются раньше, чем в налоговом учете. Например, основные средства проданы с убытком. Убыток по основным средствам в БУ признается сразу, а в налоговом учете не сразу (распределяют на оставшиеся СПИ (срок полезного использования));
Доходы в БУ признаются позже, чем в налоговом. Например, безвозмездно подарены основные средства.
НВР приводит к увеличению налога на прибыль. 2 случая возникновения НВР:
Расходы в БУ признаются позже, чем в налоговом учете. Пример, разные способы начисления амортизации.
Доходы в БУ признаются раньше, чем в налоговом.
Пример:в июне 2010 проданы основные средства с убытком 5000 рублей. Оставшийся срок полезного использования 10 месяцев. Нормированные командировочные расходы в соответствии с НК 18500, а в бу-20000. За второй квартал выявлена бух. прибыль 100000, налогооблагаемая прибыль-6500. В июне начислена арендная плата, которая на расчетный счет поступила в июле. Организация (малое предприятие) использует кассовый метод учета выручки.
БП+ - Пр+ - ВВР+-НВР=НП
100000+1500+5000+10000=96500
Согласно ПБУ 18 каждый элемент надо умножить на ставку налога, на прибыль и в результате получится: С-ставка
Условный расход (УР) УР=(БП*С):100
Постоянное налоговое обязательство ПНО=(ПР*С):100
ОНА=(ВВР*С):100
ОНО=(НВР*С):100
УР+ПНО+ОНА-ОНО=ТПН (текущий налог на прибыль)
ОНА - это часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль и которая подлежит к уплате в следующем за отчетном периоде.
ОНО должно привести к увеличению налога на прибыль и которая подлежит к уплате в следующих за отчётным периодах.
Отражение в БУ на счетах:
УР Д99/УР К 68 20000
ПНО Д99/ПНО К68 300
ОНА Д09 К68 1000. ОНА в следующих периодах будет исчезать на 1/10 от 5000рублей.
ОНО Д68 К77 2000. В июле Д77 К68 2000
Вопрос № 26. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и порядок ее представления.
Финансовая и бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность конкретных отчетных норм, которые составляются либо на отчетную дату либо за отчетный период.
Отчетная дата – это дата, по состоянию на которую организация должна составить бухгалтерскую отчетность. Отчетный период – это период, за который составляется бухгалтерская отчетность.
Финансовая отчетность делится на промежуточную и годовую. Годовые отчеты составляются по окончанию года, указывается на 31.12.
Финансовые отчеты составляемые в течении года называются промежуточными. В состав годовой отчетности входит:
Бухгалтерский баланс (форма №1).
Отчет о прибылях и убытках (форма №2).
Отчет об изменениях капитала (форма №3).
Отчет о движении денежных средств (форма №4).
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).
Аудиторское заключение (итоговая часть) подтверждающая достоверность бухгалтерских отчетов организации. Если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.
Пояснительная записка.
Промежуточная квартальная отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В квартальных отчетах информация дается нарастающим итогом.
В общем случае отчетным годом является год с 1.01.-31.12 включительно.
Для вновь созданных организаций, которые были зарегистрированы после первого октября первым отчетным годом, будет период с даты их государственной регистрации по 31.12 следующего года.
Организации обязаны представить квартальную отчетность в течении 30 дней по окончании квартала. А годовую - в течение 90 дней по окончании года.
Днем предоставления отчетности является дата почтового отправления или дата фактической передачи.
Для обеспечения интересов внешних пользователей годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать:
- ОАО;
- банки и другие кредитные учреждения;
- страховые организации;
- инвестиционные другие фонды, созданные за счет взносов частных общественный и государственных средств.
Предельный срок публикации годовых отчетов – 01.06 года, следующего за отчетным годом. Публичность заключается в опубликовании бухгалтерской отчетности в газетах и журналах, либо в виде брошюр, буклетов. К публикации приравнивается передача отчетов в органы государственной статистики.
Вопрос № 27. Бухгалтерский баланс, как форма отчетности (форма №1).
Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует имущественное положение организации на отчетную дату. Он составляется на основе остатков по счетам на первое число каждого месяца.
Перед составлением баланса проводятся подготовительные мероприятия:
- закрываются счета;
- распределяются затраты по смежным отчетным периодам;
- сверяются итоги в различных учетных регистрах и ведомостях;
- перед годовым балансом проводится инвентаризация;
Общим принципом оценки балансовых статей является оценка хозяйственных средств по активу фактической себестоимости, а источников по пассиву по фактическим размерам.
Например, безвозмездно получено имущество показывается по рыночной стоимости, основные средства по остаточной стоимости. Начиная с 2011 года для сравнения в балансе приводятся данные на отчетную дату, а также за 2 предыдущих года.
Вопрос № 28. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).
В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.
Если рекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.
Так, например, если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.
Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них». Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы № 2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.
Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы № 2, то эти строки в Отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина России № 67н).
Составляется Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании Отчета за 2009 год в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 2009 год, в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» — обороты за 2008 год. Их переносят в Отчет из графы 3 формы № 2 за прошлый год.
В Отчете указываются:
доходы и расходы по обычным видам деятельности;
прочие доходы и расходы;
прибыль (убыток) до налогообложения;
чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Вопрос № 29. Отчет о движении денежных средств (форма №4).
Отчет о движении денежных средств – документ, который содержит в себе информацию относительно движения денежных средств, а именно – их поступление и дальнейшее направление по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и инвестиционной). Текущая деятельность – извлечение прибыли предприятия посредством производства или продажи каких-либо товаров, а так же за счет оказания определенных услуг. Код формы по ОКУД 0710004.
Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с вложением капитала в недвижимое имущество, нематериальные и внеоборотные активы, а так же их возможная последующая продажа.
Финансовая деятельность – деятельность предприятия, целью которой является выпуск ценных бумаг (акции, облигации), а так же осуществление каких-либо краткосрочных финансовых вложений.
При поступлении денежных средств от любого вида деятельности предприятия (текущая, инвестиционная, финансовая) следует приводить детальную расшифровку поступлений этих денежных средств. Т.е. в обязательном порядке следует указывать от каких именно операций произошло зачисление (списание) определенных средств предприятия. К таким операциям можно отнести:
продажа товаров, продукции (работ, услуг);
получение кредитов, займов, дивидендов, процентов от каких-либо финансовых вложений;
направление денежных средств на оплату труда, выплату авансов, доплат, премий и других поощрений;
сдача в аренду недвижимого имущества;
отчисления в государственные внебюджетные фонды и др.
В отчете формы №4 должны быть приведены данные относительно денежных поступлений в отчетном периоде по наличному расчету или по расчету с применением бланков строгой отчетности (билеты, талоны, квитанции и т.д.). Данные поступления могут быть как от физических, так и от юридических лиц.
В случае поступления определенной суммы денежных средств от продажи иностранной валюты, данная операция должна входить в состав текущей деятельности в том же порядке, как от продажи любого имущества или, к примеру, основных средств.
Существует унифицированная форма отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н. Тем не менее, любая организация вправе самостоятельно разработать удобную для использования форму отчета, руководствуясь утвержденной формой, как образцом.
Вопрос № 30. Отчет о движении капитала (форма №3).
Отчет о движении денежных средств (форма №3) - это отчет, отражающий поступления и расходы денежных средств в результате деятельности предприятия за отчетный период.
Содержание и форма отчета, а также требования к раскрытию его статей определяются соответственно П(С)БУ №4.
Отчет дополняет баланс, т. к. объясняет изменения в одном из важных показателей баланса – денежных средствах и их эквивалентах, происшедших между датами баланса.
Отчет связан с формой №2, т. к. показывает влияние результатов деятельности предприятия на денежные потоки.
Целью составления отчета является представление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о денежных потоках предприятия.
Денежные средства – наличные средства, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенную сумму денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения стоимости.
В отчете приводятся данные о движении денежных средств и их эквивалентов в результате операционной или основной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с приобретением и реализацией тех необоротных активов и финансовых инвестиций, которые не являются основной частью эквивалентов денежных средств.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного и заемного капитала, а также к изменению соотношений между ними.
В отчет не включаются:
обороты по неденежным операциям,
внутренние изменения в составе денежных средств (перемещение денежных средств в виде сертификатов, аккредитивов и т. д.).