|
Финансы и кредит, 3 курс, 2012 год |
|
Бухгалтерский учёт |
|
Основные вопросы |
|
|
Вопрос № 1. Состав собственного капитала организаций
Под собственным капиталом понимают совокупность экономических отношений, позволяющих включить в хозяйственный оборот финансовые ресурсы, принадлежащие либо собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.
Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.
Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:
• нераспределенную прибыль;
• резервный капитал;
• добавочный капитал.
Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.
Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства.
Вопрос №2. Уставный капитал.
Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Законодательством Российской Федерации установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) должен составлять не менее стократной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, — для обществ с ограниченной ответственностью и ЗАО, не менее тысячекратной суммы МРОТ — для открытых акционерных обществ.
Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал».
В БУ сумма уставного капитала отражается только после государственной регистрации организации. Записью Д75 К80. Отражение фактического поступление вкладов учредителей в учете зависит от вида вносимого вклада:
На сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте внесенных участниками составляется проводка Д-т 50,51, 52 и других К-т 75. Ценности в иностранной валюте оценивают по официальному курсу Центробанка в России, действующему на момент взноса этих ценностей.
На стоимость внесенных в счет вклада в уставный капитал основных средств и нематериальных активов составляется проводка Д-т 08 К-т 75.
Если для доведения внесенных в необоротных активах до рабочего состояния требуется дополнительные расходы (например, по доставке) которые производятся за счет средств организации, то они отражаются проводкой. Д-т 08 К-т 75, затем поступившие основные средства и нематериальные активы принимают на учет - Д01,04 К08.
На стоимость внесенного вклада в капитал составляется запись Д10 К75. Уставный капитал может увеличиваться и уменьшаться. При этом информация о наличии и движении собственных акций выкупленных АО у акционеров для их последующей перепродаже или аннулирования отражается на счете 81 «Собственные акции, доли». На этом же счете иные хозяйственные общества и товарищества могут учитывать доли участника, которые выкуплены самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Выкупленные собственные акции (доли) отражаются по фактической стоимости и могут учитываться на балансе организации только в течение одного года. Далее они должны быть либо проданы другому лицу, либо аннулированы.
Увеличение уставного капитала может производиться:
за счет добавочного капитала. Д83 К80
за счет нераспределенной прибыли Д84 К80
на стоимость дополнительно выпущенных акций, либо дополнительных взносов учредителей Д75 К80
при уменьшении уставного капитала:
-на сумму вкладов, возвращенных учредителям Д80 К75
-на номинальную стоимость аннулированных акций Д81 К75
(примеры в лекциях)
Вопрос №3. Учет резервного капитала.
В соответствии с законодательством резервный капитал в обязательном порядке создают АО и совместные организации. Остальные организации могут создавать его по своему усмотрению. Размер резервного капитала определяется уставным капиталом в АО - не менее 5% от уставного капитала, а на совместных предприятиях в размере 25% от уставного капитала.
Резервный капитал АО формируется путем ежегодных отчислений до достижении им размера установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений тоже устанавливается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли (до достижения размеров установленных уставом общества).
Отчисления в резервный капитал производиться из чистой прибыли. При этом они могут производиться один раз в год, либо помесячно, или поквартально, в сумме должно быть не менее 5% от годовой прибыли.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления чистой прибыли в резерв в бухгалтерском учете отражаются записью:
Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К82 «Резервный капитал».
Согласно плану счетов средства резервного капитала АО, предназначенные для покрытия убытков, а также для погашения облигации общества в случае отсутствия иных средств.
Использование резервного капитала для покрытия убытков отражается записью:
Д82 «Резервный капитал» К84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При отсутствии прибыли резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Д82 К80.
Начисления дивидендов по акциям и доходов по облигациям в случае отсутствия прибыли. Д82 К70,75.
Вопрос №4. Учет добавочного капитала.
Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников и не подразделяется на доли между учредителями.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;
• эмиссионный доход;
• курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал».
могут быть открыты субсчета:
83/1 «прирост стоимости имущества по переоценке»
83/2 «эмиссионный доход»
83/3 «курсовые разницы».
По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала в результате следующих операций:
а) сумма дооценки основных средств при их переоценке:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал»;
б) эмиссионный доход. Эмиссионный доход образуется за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, при формировании уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала).
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К-т 83 «Добавочный капитал»;
в) положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте.
Д- т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К-т 83 «Добавочный капитал».
По дебету счета отражается использование добавочного капитала на следующие цели:
• увеличение уставного капитала:
Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 80 «Уставный капитал»;
• распределение между учредителями организации:
Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 75-1 «Расчеты по выплате дохода».
По дебету счета 83 «Добавочный капитал» также отражаются отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте:
Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Вопрос №5. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Для обобщения информации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском учете возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года. По окончании года заключительными оборотами декабря списывается сумма чистой прибыли Д-т 99 К-т 84, или чистого убытка Д-т 84 К-т 99.
В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:
а) средства резервного капитала:
Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
б) средства уставного капитала.
Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала.
Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляются бухгалтерской записью:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 82 «Резервный капитал».
Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками организации:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;
• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в организации:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На покрытие убытков прошлых лет Д84/ К84/ (но разные субсчета).
Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Вопрос №6. Учет целевого финансирования.
К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются:
ассигнования из бюджета;
взносы физических лиц;
средства, поступающие от других организаций;
средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:
20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов .
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения.
Затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль не учитываются. Ко всему прочему полученные средства должны быть использованы организацией по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральным законом.
Вопрос №7. Чистые активы организации
Чистые активы - это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов.
Появление у общества долгов, превышающих размер его имущества, ставит под угрозу интересы его кредиторов. Для того чтобы это не произошло, важно правильно оценивать чистые активы акционерного общества, размер которых на конец второго и каждого последующего финансового года должен соответствовать хотя бы объявленному (зарегистрированному и оплаченному) уставному капиталу общества.
В ином случае общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала и, не вправе объявлять и выплачивать дивиденды (что заведомо было бы в ущерб кредиторам).
1. Порядок расчета величины чистых активов для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января 2003 г.
Согласно Письму Минфина России от 26 января 2007г. N 03-03-06/1/39 общества с ограниченной ответственностью могут пользоваться правилами, разработанными для акционерных обществ.
2. Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
3. Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. Для этого из суммы активов вычитают сумму пассивов. При этом, в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов надо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (разд. III) и доходы будущих периодов (код 640 разд. V).
Вопрос №8. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
В соответствии с требованием осмотрительности в случаях, когда рыночная (продажная) цена материальных ценностей отпускается ниже покупной себестоимости организация создает резерв под обесценение. Как только рыночная стоимость увеличивается, резерв восстанавливается. При этом резерв имеет исключительно оценочный характер и служит для уточнения бухгалтерской отчетности.
Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
Резерв предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Создается за счет доходов организации: Д91-2 К14 - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.
Аналитический учет ведется по каждому резерву.
Порядок создания резерва дополнительно разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.
Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.
Вопрос № 9. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумагисоздаются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости.
В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 «Финансовые вложения».
Формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по кредиту 59, а уменьшение - по дебету 59.
Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и отражается проводкой Д-т 91 К-т 59.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу. В этом случае делается запись Д-т 59 К-т 91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.
Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.
Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.
Вопрос № 10. Резервы сомнительных долгов.
Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.
Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой: Д91-2 К63 - создан резерв по сомнительным долгам
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.
Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: Д63 К62,76 - за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность Д 007 - списанная задолженность учтена за балансом
В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. В силу того, что резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникает постоянная разница,
В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:
По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва. включается полная сумма задолженности
По сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90(включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности.
По сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней – выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
Вопрос №11. Резервы предстоящих расходов и платежей.
Резервы предстоящих расходов и платежей — это источники средств, создаваемые в текущем периоде для покрытия предстоящих расходов в будущих периодах. Создание резервов обеспечивает равномерное включение расходов по отдельным периодам в издержки производства.
Предстоящие расходы и платежи включают в себестоимость продукции не по фактической сумме, а в планово-нормативном размере ежемесячно. Таким образом, предприятие создает необходимые резервы, за счет которых в дальнейшем списывает расходы.
В бухгалтерском учете образование резервов предстоящих расходов и платежей отражается по кредиту счета 89 и дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения. Использование резервов отражается записями:
Дт 89 — Кт 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного вспомогательными цехами предприятия;
Дт 89 — Кт 60, 76 — на стоимость ремонта основных средств, если ремонт производился подрядным способом;
Дт 89 — Кт 70 — на суммы заработной платы работникам за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
Дт 89 — Кт 68, 69 — в части платежей в государственный фонд содействия занятости и отчислений в Фонд социальной защиты населения с отпускных сумм и иных выплат работникам и др.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам определяется исходя из сумм затрат на оплату труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений от них в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости. Он образуется ежемесячно умножением фактически начисленной работникам заработной платы на процент, предусмотренный в плане. Этот процент определяется как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году, отчислений в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.
Образование данного резерва отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 — К-т 89.
При его использовании делаются следующие записи:
Д-т 89 — К-т 70 — на величину начисленных работникам отпускных;
Д-т 89 — К-т 68, 69 — на суммы отчислений в государственный фонд содействия занятости и Фонд социальной защиты населения с отпускных сумм.
Резерв на предстоящую оплату отпусков, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социальной защиты населения и в государственный фонд содействия занятости.
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет определяется исходя из размеров предполагаемых выплат и отчислений от них в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости, его образование и использование отражается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному для резерва на оплату предстоящих отпусков. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись по счетам издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
Для покрытия затрат, связанных с предстоящим ремонтом основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, предприятиями может создаваться ремонтный фонд или резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов.
При проведении инвентаризации указанного резерва инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.
Аналитический и синтетический учет резервов предстоящих расходов и платежей ведется в журнале-ордере № 12. Аналитический учет организуется по видам резервов.
Вопрос №12. Учет расходов будущих периодов.
На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные:
с горно-подготовительными работами;
подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.
К расходам будущих периодов также могут быть отнесены:
расходы, связанные с рекламой продукции;
расходы на обязательную сертификацию продукции;
расходы на приобретение лицензий и др.
Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.
Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счет 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.
При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».
Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации в качестве ее элемента.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.
Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т. д.
Затем эти расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).
Вопрос №13. Учет доходов будущих периодов.
Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей называются доходами будущих периодов.
Они учитываются на синтетическом пассивном счете 83 “Доходы будущих периодов”. По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету — списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.
К счету 83 “Доходы будущих периодов” могут быть открыты следующие субсчета:
“Доходы, полученные в счет будущих периодов”;
“Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”;
“Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.
На субсчете 1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов” учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам: плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки; за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.
При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 83 ведется в журнале-ордере № 15, при сокращенной — в журнале-ордере № 07, а при упрощенной — в ведомости № В-4.
Полученные либо начисленные вышеуказанные суммы доходов будущих периодов в учете отражаются записями: на поступившие доходы будущих периодов на счета учета денежных средств Д-т 51 и К-т 83 на начисленные соответствующие доходы будущих периодов Д-т 76 и К-т 83.
На субсчет 2 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам выявленным за прошлые годы” учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. Они отражаются: на суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами
Д-т 84 и К-т 83 на списание поступивших сумм недостач со счета 83 на финансовые результаты Д-т 83 и К-т 80.
На субсчете 3 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” учитывается указанная разница, если с виновника за недостающие ценности удерживается более высокая их стоимость, чем они числятся на балансе предприятия.
Для отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте, к счету 83 открывается специальный субсчет “Курсовые разницы”.
Аналитический учет по счету 83 ведется в следующем порядке: по субсчету
1 — в разрезе видов доходов; по субсчету
2 — по каждому виду недостач; по субсчету
3 — по видам недостающих ценностей.
Вопрос №14. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.
Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.
Учет финансовых вложений ведется организациями на счете 58 "Финансовые вложения" по видам, срочности, объектам вложений. Организация для учета операций на счете 58 "Финансовые вложения" может открыть следующие субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества".
При необходимости организация может открыть на счете 58 для учета иных видов финансовых вложений другие субсчета.
Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета и отчетности можно классифицировать по срочности вложений, по видам и правилам их оценки.
По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования более одного года - инвестиции в уставные капиталы других организаций, в том числе в форме акций открытых акционерных обществ, которые производятся с целью обеспечения работы или способствования существующим деловым или торговым отношениям либо для получения дохода и прироста капитала.
К краткосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования менее одного года - инвестиции в ценные бумаги, которые легко продаются с целью получения при перепродаже дополнительного дохода в результате повышения их рыночной стоимости. Данные ценные бумаги можно держать на балансе и более одного года и классифицировать как краткосрочные при намерении продать их в течение года.
Срок использования финансовых вложений определяет сама организация, если это не вытекает из соответствующих документов (учредительных договоров, сроков функционирования определенных ценных бумаг и т.п.). Как правило, срочность инвестиций как объекта финансовых вложений определяется целями, для которых они осуществляются. Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.
По видам финансовые вложения подразделяются на:
взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);
инвестиции в долговые ценные бумаги;
займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;
вклады в общее имущество по договору простого товарищества;
иные вложения (доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).
Оценка финансовых вложений зависит от их вида и времени учета (использования).
По времени учета оценка финансовых вложений производится в момент их принятия на учет, в период использования и при выбытии вложений.
Вопрос №15. Учет ценных бумаг.
Формирование стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
Применительно к ценным бумагам это подтверждается тем, что в п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета говорится об отражении “полностью не оплаченных” финансовых вложений (кроме займов) “в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору”;
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости
В связи с этим следует напомнить, что момент перехода права собственности на эмиссионные ценные бумаги, определяется в порядке, установленном ст. 29 Закона № 39-ФЗ о рынке ценных бумаг.
Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;
в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, основанием для отражения на счетах учета финансовых вложений должны являться первичные документы, подтверждающие переход права собственности на ценные бумаги.
Вопрос № 16.Учет вкладов в уставные капиталы.
Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на субсчете 58/1. В качестве вклада в другие уставные организации могут быть внесены как денежные средства, так и другое имущество денежная оценка которого производится по договоренности сторон.
Порядок учетов вкладов по договору простого товарищества ( договору о совместной деятельности определяется ПБУ 20/03, а учет ведется на субсчете 58/4 вклады по договору простого товарищества.
Поскольку передача имущества в качестве вклада носит инвестиционный характер, то НДС не облагается. При внесении финансовых вложений вклады отражаются по Д58, а при выбытии вкладов они списываются с К58.
Основные проводки:
Внесены в качестве вклада в уставный капитал:
Денежные средства Д58/1 К50,51,52
Готовая продукция Д58/1 К43
Материалы Д58/1 К10
Основные средства Д02 К01 (сумма накопленной стоимости), Д58/1 К76 (остаточная стоимость), Д76 К01 (остаточная стоимость)
Отражены расходы по передаче активов Д58/1 К70,71 и др.
Восстановлен НДС по имуществу переданному в кач-ве вклада ранее принятой к вычету в случаях предусмотренных законом. (НКРФ)Д58 К68
Предоставлен вклад по договору простого товарищества
-списаны амортизация Д02 К01
-передано имущество в кач-ве вклада Д58/4 К01,10,50,51 и др.
Начислены доходы от долевого участия в других организациях
Д76 К91
Поступили доходы от долевого участия Д50,51,10 и др К76
Получено имущество в счет возврата вклада по договору простого товарищества Д50,51 К58/4
Вопрос № 17.Учет предоставленных займов.
Займы, предоставленные другими организациями учитываются на субсчете 58/3. В соответствии с гражданским кодексом РФ статья 815 по соглашению сторон заемщик может выдать вексель, удостоверяющий обязательство выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока, полученные взаймы денежные средства.
Соответственно полученный вексель является долговой ценной бумагой.
Расходы, связанные с выдачей займов признаются прочими расходами.
В случае возврата займа они списываются с кредита счета 58, по первоначальной стоимости каждой единицы.
Основные проводки по учету выданных займов:
Предоставлены взаймы денежные средства Д58/3 К51
Предоставлены взаймы товарно-материальные ценности
Сумма займа с НДС Д58/3 К76
Сумма НДС Д76 К 68
Стоимость ТНЦ Д76 К10,41 и др.
Начислены % причитающиеся по договору займа Д76,58/3 К
Полученные денежные средства в счет проекта Д51 К76
Получено ТНЦ в счет % Д10,41 К76
Возвращена сумма денежного займа Д51 К58/3
Возвращено имущество трудового займа:
-на сумму полученного имущества НДС Д76 К58/3
-НДС Д19 К76
Приняты на учет ТНЦ Д10,41 К76
Получена оплата по предъявленному векселю Д51 К58/2
Вопрос № 18.Понятие кредитов и займов.
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др. Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:•кредитный договор;• договор займа;• товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.
Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг {коммерческий кредит).
Вопрос № 19. Бухгалтерский учет кредитов и займов.
Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
дебет счетов 51, 52, кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;
дебет счетов 66, 67, кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В зависимости от целей, на которые получен кредитсогласнокредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.
Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.
Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.
Вопрос № 20.Банковские кредиты.
Банковский кредит представляет собой, с одной стороны, денежную сумму, предоставляемую банкомна определённый срок и на определённых условиях, а с другой стороны — определённую технологию удовлетворения заявленнойзаёмщикомфинансовой потребности. Во втором случае банковский кредит представляет собой упорядоченный комплекс взаимосвязанных организационных, технико-технологических, информационных, финансовых, юридических и иных процедур, которые составляют целостный регламент взаимодействия банка в лице его сотрудников и подразделений с клиентом банка по поводу предоставления денежных средств. Осуществляется в форме выдачиссуд,учёта векселейи других формах.
Банковский кредит подразделяется на активный и пассивный. В первом случае банк выступает кредитором, во втором является заёмщиком. Банк может входить в кредитные отношения (выдавать или получать кредиты) с другими банками и инымикредитными организациями, включаяцентральный банк, выполняя в зависимости от ситуации активную или пассивную функцию. В этом случае речь идёт омежбанковском кредитовании.
Вопрос № 21. Коммерческие кредиты.
Кредит (в широком смысле) - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит.
Коммерческий кредитпредоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Вопрос № 22. Облигации.
Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.
Облигация – это ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить её владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Облигации бывают следующих видов:
Государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.)
Именные и на предъявителя
Процентные и беспроцентные
Свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации гос. валютного займа, некоторые частные облигации и др.)
Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдаётся сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нём долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу.
По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.
Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту денежных счетов (51, 52).
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.
На счетах операции отражают следующим образом:
Дебет 58 - на рыночную стоимость облигаций
Дебет 97 - на проценты с момента последней их выплаты
Кредит сч. 51, 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты)
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.
При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".
При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Вопрос № 23. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.
Финансовый результат – это разница между доходами и расходами.
Структура формирования финансового результата
|
Доходы от обычных видов деятельности |
Расходы по обычным видам деятельности |
Счет 90 | |
|
|
Счет 99 + налог на прибыль и налоговые санкции, в конце года списывается на счет 84. | ||
|
Прочие доходы |
Прочие расходы |
Счет 91 | |
Информация о доходах и расходах связанных от обычных видах деятельности обобщается на счете 90 «Продажи».
Состав доходов от обычных видов деятельности.
Выручка от продажи продукции и товаров, поступление связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Если предмет деятельности организации – предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды – арендная плата. Если предмет деятельности организации – предоставление за плату прав возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности – лицензионные платежи, включая роялти.
Если предмет деятельности организации – участие в уставных капиталах других организаций – поступление связанные с этой деятельностью.
Состав расходов от обычных видов деятельности.
Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции приобретением и продажей товаров с выполнением работ оказанием услуг.
Если предмет деятельности организации предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды – расходы, связанные с арендой, если предмет деятельности организации предоставление за плату прав возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности – расходы, связанные с этой деятельностью.
Если предмет деятельности организации - участие в уставных капиталах других организаций – расходы, связанные с этой деятельностью.
К счету 90 могут быть открыты субсчета 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины», 90/9 «Прибыль/Убыток от продаж».
Проводки:
Выручка от продажи Д62 К90/1 (Д50)
Себестоимость продаж Д90/2 К43,20,45
НДС, включенный в цену проданной продукции, работ, услуг Д90/3 К68
Экспортные пошлины Д90/5 К68
Записи по субсчетам 90/1,2,3,4,5,9 и других производятся накопительно в течение отчетного года.
По окончании каждого месяца путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 90 выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности, который представляет собой прибыль или убыток продаж за месяц.
Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается:
- если прибыль: Д90/9 К99;
- если убыток: Д99 К90/9,
т.о. по окончании каждого месяца счет 90 закрывается, т.е. остатка не имеет. При этом субсчета, открытые к счету 90, закрываются только в конце года внутренними записями.
Следует отметить, что с/х организации, имеющие годовой цикл производства продукции закрывают счет 90 один раз в год, в конце года.
По состоянию на 01.01 следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым субсчетам будет равно нулю.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведётся по каждому виду проданных товаров продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, кроме того аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Вопрос № 24. Учёт финансовых результатов от прочей реализации.
Финансовый результат – это разница между доходами и расходами.
Состав прочих доходов организации.
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности.
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ЦБ.
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества.
Поступления от продажи основных средств и иных активов отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.
Штрафы пени неустойки за нарушение условий договоров.
Доходы, связанные с выбытием основных средств и других активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания.
Активы полученные безвозмездно, поступления в возмещение причиненных организации убытков.
Прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Положительные курсовые разницы.
Страховое возмещение.
Стоимость материальных ценностей остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и другие.
Состав прочих расходов.
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности.
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
Расходы, связанные с продажей ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) товаров продукции.
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Расходы, связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными организациями.
Штрафы пени неустойки, за нарушение условий договоров причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и сборов.
Расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания.
Возмещение причиненных организацией убытков. Убытки прошлых лет признанных в отчетном году.
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов нереальных для взыскания.
Отрицательные курсовые разницы.
Суммы уценки активов за исключением внеоборотных активов.
Убытки от хищения материальных и иных ценностей.
Расходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств.
Прочие расходы.
Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает их регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.