Учет прочих доходов и расходов

Учет ведется на счете 91, к которому могут быть открыты субсчета 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 91, определяется сальдо за отчетный месяц, которое показывает финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия.

Сальдо счета 91 ежемесячно списывается:

- если прибыль Д91/9 К99

- если убыток Д91/1 К99

На конец месяца счет 91 остатка не имеет. Субсчета открытые к счету 91, закрываются внутренними записями только в конце года:

- Д91/1 К91/9

- Д91/9 К91/2.

Вопрос № 25. Структура и порядок формирования конечного финансового результат. Отложенные налоговые активы (ОНА). Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Структура формирования финансового результата

Доходы от обычных видов деятельности	Расходы по обычным видам деятельности	Счет 90
			ежемесячно Счет 99 + налог на прибыль и налоговые санкции, в конце года списывается на счет 84. ежемесячно
Прочие доходы	Прочие расходы	Счет 91

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету — убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Применительно к новому Плану счетов сч. 99 можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле - это сопоставляющий синтетический счет, предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть.

В широком смысле сч. 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:

• 90 «Продажи»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 99 «Прибыли и убытки».

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж торговых организаций состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж и из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с Кредита счета 44 «Расходы на продажу» на Дебет счета 90«Продажи».

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

На сч. 91 отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы. В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены другие субсчета, непредусмотренные в инструкции. Так, для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91/1 «Прочие доходы» и 91/1 «Прочие расходы» могут быть детализированы с учётом классификации (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы и внереализационные расходы).

Например:

1. 91/1 «Прочие доходы»:

   1. 91/10 «Операционные доходы»;

   2. 91/11 «Внереализационные доходы»,

2. 91/2 «Прочие расходы»:

   1. 91/20 «Операционные расходы»;

   2. 91/21 «Внереализационные расходы».

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование прибыли (убытка) осуществляется по следующему алгоритму:

Прибыль (убыток) от продаж ± сальдо прочих доходов и расходов ± чрезвычайные расходы и доходы - налог на прибыль ± платежи по перерасчетам по налогу на прибыль - санкции за нарушения налогового законодательства = ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ОТЧЁТНЫЙ ПЕРИОД

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):

Дебет 90/9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90/9 - отражен убыток от продаж.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок:

Дебет 91/9 кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца);

Дебет 99 Кредит 91/9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Чрезвычайными доходами и расходамисчитаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). В учете они могут быть отражены следующими проводками:

Чрезвычайные расходы:

Дебет 99 Кредит 01,10, 41, 43 . - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 99 Кредит 20, 23, 25, 26 . - отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы:

Дебет 10 Кредит 99 — оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;

Дебет 76/1 Кредит 99 - отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет, согласно Расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблагаемой прибыли и отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет.

Порядок формирования конечного результата:

1. На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. У торговых предприятий в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) – как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

2. На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

3. На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

4. На четвертом этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток гот обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

5. Реформация бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». В учете отражается прибыль (убыток), полученные организацией:

Дебет 99 кредит 84 — отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.