1.5 Правовое регулирование лизинговых сделок
Нормативно-правовая база лизинга в России
Понятие «лизинг» содержит в себе одновременно существенные свойства кредита, финансово - инвестиционной и арендной деятельности, которые неразрывны и образуют новую форму бизнеса.
Правовое регулирование лизинга в России имеет недавнюю историю, обусловленную отсутствием подобных экономических отношений в советский период.
Далее представлены основные федеральные нормативно-правовые акты действующего российского законодательства о лизинге в соответствии с хронометражем их введения.
В мире существует множество определений лизинга. Однако, для российской компании, получающей или предоставляющей лизинговые услуги на внутреннем рынке, лизинг определяется в соответствии с отечественным гражданским правом представляет собой разновидность договора аренды.
Лизинговые сделки описаны в параграфе 6 главы 34
(«Аренда») второй части Гражданского кодекса РФ от
30.11.1994г №51-ФЗ. Этот параграф носит название «Финансовая аренда (лизинг)». Он состоит из шести статей (ст.665-670), в которых даны определение договора финансовой аренды, предмета договора, порядок передачи предмета договора, перехода к арендатору риска случайной гибели, ответственности продавца. Данный параграф является новеллой гражданского законодательства.
Гражданский кодекс впервые применил термин «финансовая аренда», до этого в нормативных актах и на практике встречалось только понятие «лизинг». В законе эти термины используются как синонимы.
Гражданский Кодекс РФ дает следующее определение договора финансовой аренды (договора лизинга):
- По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.
Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.
Гражданского кодекса РФ |
марта 1996 года |
часть |
с 1 |
Вторая |
|
|
|
40
8 февраля 1998 года Президентом Российской Федерации был подписан Федеральный закон РФ № 16-ФЗ «О
присоединении Российской Федерации к конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» (далее Конвенция). Данная конвенция разрабатывалась с 1974 года Международным институтом по унификации частного права (UNIDROIT - УНИДРУА). Окончательно ее согласовали в 1988 году на конференции в Оттаве представители 55 государств.
Основная цель Конвенции - унификация правового регулирования отношений, возникающих в связи с осуществлением сделок финансового международного лизинга. Предметом регулирования Конвенции являются те лизинговые
сделки, |
при |
которых лизингодатель и пользователь находятся |
||
в разных |
странах и срок |
лизинга оборудования |
приближается |
|
к сроку |
его |
амортизации. |
Конвенция трактует |
классический |
лизинг, который носит трехсторонний характер: продавец оборудования, лизингодатель и пользователь.
В Конвенции, в частности, зафиксированы такие важные положения, как самостоятельный характер финансового лизинга по отношению к традиционному договору аренды. В ней предусмотрено освобождение лизингодателя - собственника оборудования от ответственности за ущерб или убытки, причиненные этим оборудованием лизингополучателю или третьим лицам. Закреплено право пользователя непосредственно обращаться с претензиями по оборудованию к поставщику (притом, что поставщик не несет ответственности одновременно перед лизингодателем и пользователем за один и тот же ущерб).
Россия присоединилась к Конвенции с заявлением о том, что «вместо положений п. 3 ст. 8 Конвенции она будет применять нормы своего гражданского законодательства». Право на такого рода заявление предусмотрено ст. 20 Конвенции, а его необходимость вызвана тем, что у России несколько по-иному и в целом строже, чем это предусмотрено п. 3 ст. 8 Конвенции, регулируется ответственность лизингодателя в отношении сохранности оборудования, в отношении ответственности перед третьими сторонами за смерть, причинение телесных повреждений или ущерба собственности, причиненных оборудованием, при наличии умысла или неосторожности лизингодателя. Имеется в виду прежде всего ст. 401 Гражданского кодекса Российской Федерации, которая устанавливает основания ответственности за нарушение обязательств. Сделанным заявлением, по сути, дополнительно ограждаются интересы отечественных лизингополучателей.
Федеральный закон № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» с 8 февраля 1998 года
41
Итогом современного развития российской правовой базы лизинга стало принятие в 1998 году Федерального закона РФ «О
финансовой аренде (лизинге)»
Целями ФЗ РФ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 года №164-ФЗ являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе лизинга, защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования.
Закон определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
В законе определены правовые и организационноэкономические основы лизинга, меры государственной поддержки лизинговой деятельности, права инспектирования и контроля.
Федеральный закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)» с 29 октября 1998 года
Кроме вышеперечисленного в той или иной степени регулируют вопросы финансовой аренды (лизинга) следующее законодательство:
-Налоговое законодательство, в том числе Налоговый кодекс РФ, иные нормативно-правовые акты в области налогообложения.
-Таможенное законодательство, в том числе Таможенный кодекс РФ и иные нормативно-правовые акты.
-Законодательство о валютном регулировании и валютном контроле, включающее Федеральный закон РФ от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и подзаконные акты, принятые Правительством РФ и Центральным банком РФ в рамках их компетенции.
-Законодательство об административном регулировании лизинговой деятельности, к которому относятся: Федеральный закон от 07 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» и нормативные акты, принятые в соответствии с ним, а также Закон РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» с последующими изменениями (далее – Закон о конкуренции).
Подзаконные акты по лизингу включают себя:
-Указы Президента РФ;
-Постановления правительства;
-Нормативно-правовые акты субъектов РФ.
Договор как правовая форма лизинговой сделки
Основным финансово-правовым документом, определяющим порядок и условия осуществления лизинговой сделки, является договор лизинга.
Далее представлены основные разделы договора лизинга.
1.Преамбула (вводная часть) договора лизинга.
2.Предмет договора.
42
3.Приобретение и передача лизингового имущества.
4.Права и обязанности сторон договора лизинга.
5.Ответственность сторон.
6.Эксплуатация предмета лизинга.
7.Условия улучшения лизингового имущества.
8.Переход рисков.
9.Лизинговые платежи по договору и порядок расчетов.
10.Порядок страхования лизингового имущества.
11.Форс-мажор.
12.Порядок разрешения споров.
13.Возможность и порядок расторжения договора.
14.Прочие условия
15.Адреса и банковские реквизиты сторон.
Недобросовестное использование лизинговых схем
С момента вступления в силу Федерального закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ 29 октября 1998 года не прекращаются попытки недобросовестного использования российскими компаниями лизинговых схем налоговой оптимизации. Неоднократные случаи использования лизинга в схемах уклонения от уплаты налогов стали причиной пристального внимания представителей налоговых органов ко всем субъектам лизинговых сделок.
Поэтому всем налогоплательщикам необходимо учитывать ряд основных правил при оформлении лизинговых сделок, которые помогут доказать реальность и экономическую целесообразность лизинга.
1.При оформлении договора лизинга необходимо отразить все суще-
ственные условия договора лизинга и сопутствующего договора купли-продажи, определенные законодательно.
2.Для недопущения признания договора лизинга притворной сделкой (заключение договора поставки под видом договора лизинга) необходимо:
-Соотнести длительность амортизационного срока имущества с длительностью договора лизинга (срок лизингового договора должен совпадать со сроком амортизации лизингового имущества, либо быть незначительно меньше). Недопустимо оформление имущества длительной эксплуатации в лизинг на срок 3-6 месяцев.
-Соблюсти условие приобретения имущества по согласованию с лизингополучателем строго после оформления договора лизинга. Ли-
зингодателю недопустимо иметь в собственности предмет договора лизинга до оформления договора.
-Лизингодателю нельзя выполнять обязательства продавца имуще-
ства (в части гарантийного обслуживания, исправления недостатков имущества и пр.).
3.Для недопущения признания договора лизинга фиктивной сделкой (а следовательно, недействительной) необходимо:
43
-Соблюсти хронологическую последовательность оформления договоров и сопутствующих документов, с реальными сроками для их подготовки и проведения операций.
-Реализовать деловую цель лизинга – получение основных средств для производственных нужд. В случае с возвратным лизингом – получение финансовых ресурсов для развития компании.
-Мотивировать необходимость получения основных средств по ли-
зингу (с помощью соответствующих управленческих документов, таких как: план развития производства, докладные записки инженерных служб о необходимости приобретения оборудования, расчеты финансовой службы с анализом вариантов финансирования, решения уполномоченных органов компании, коммерческие предложения от нескольких лизинговых компаний).
44
Задания для закрепления материала
Задача 1
Лизинговая компания ООО «Утро» заключила договор лизинга с ООО
«День», в котором было указано, что предметом договора является грузовой самосвал, приобретаемый у продавца - ООО «Ночь». Договор лизинга содержал также следующую формулировку:
- Лизингополучатель самостоятельно выбрал предмет лизинга и продавца и может предъявлять непосредственно продавцу соответственные претензии и требования по качеству имущества в случае их обнаружения.
После заключения договора лизинга, ООО «Утро» заключило договор купли-продажи с ООО «Ночь» о приобретении выбранного лизингополучателем грузового самосвала. После чего имущество от продавца было получено и передано в лизинг ООО «День».
Налоговый орган отказался признать заключенный между ООО «Утро» и ООО «День» договор в качестве договора лизинга, поскольку ООО «Утро» не предупредило ООО «Ночь» о том, что оно предназначается для передачи в лизинг ООО «День».
Прокомментируйте решение налогового органа. Являются ли решения налогового органа правомерными?
Задача 2
Лизинговая компания ООО «Утро» заключила договор лизинга с ООО
«День», предметом договора лизинга являлось складское помещение. Данный предмет лизинга приобретался лизингодателем у ООО «День» и ему же передавался в лизинг. В договоре лизинга было оговорено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингополучателем и был указан продавец лизингового имущества – ООО «День».
Налоговый орган признал сделку экономически необоснованной, а, следовательно, недействительной.
Прокомментируйте решение налогового органа. Являются ли решения налогового органа правомерными?
Задача 3
Лизинговая компания ООО «Утро» заключила 01.07.10г. договор лизинга с ООО «День», в котором было указано, что предметом договора является типографский станок, приобретаемый у продавца - ООО «Ночь».
После заключения договора лизинга, ООО «Утро» заключило 02.07.10г. договор купли-продажи с ООО «Ночь» о приобретении выбранного лизингополучателем типографского станка.
45
Вжурнале на КПП ООО «День» была указан дата ввоза на территорию предприятия транспорта, доставляющего типографский станок – 01.07.10г. Типографский станок был введен в эксплуатацию 03.07.10г. и передан в лизинг, согласно подписанного сторонами акта.
Входе судебных разбирательств суд привел аргументы, доказывающие фиктивность хозяйственной операции.
Прав ли суд в своем решении? Если нет, то аргументируйте правомочность данной сделки? Если да, то какие аргументы привел суд?
46