2.2 Бухгалтерский учёт и налогообложение факторинговых сделок, определение эффективности

Бухгалтерский учёт и налогообложение факторинговых сделок

Сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов

(п. 11 ПБУ 10/99).

Комиссия за выплаченное досрочное финансирование в рамках факторингового обслуживания (согласно п. 1 ст.279 НК РФ) может быть отнесена налогоплательщиком на уменьшение налогооблагаемой базы (с учетом требований ст. 269 гл. 25 НК РФ).

Комиссия за оказание иных финансовых услуг в рамках факторингового обслуживания в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете продавца факторинговые операции отражаются следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 - отражена задолженность за проданные товары; Дебет 90 Кредит 68 - отражена сумма НДС по проданным товарам; Дебет 76 Кредит 91.1- отражена уступка фактору денежного требования; Дебет 91.2 Кредит 62 - списано денежное требование, уступленное фак-

тору;

Дебет 51 Кредит 76 - перечислены фактором денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91.2 Кредит 76отражена сумма вознаграждения фактора; Дебет 19 Кредит 76 - отражен НДС с суммы вознаграждения фактора; Дебет 68 Кредит 19 - НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Для факторинговой организации сумма вознаграждения по договору подлежит обложению НДС, поэтому клиенту выдается счет-фактура, НДС по которой может быть в последствии принят к вычету в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Следует отметить тот факт, что если в факторинговой схеме все участники являются добросовестными налогоплательщиками, то никакой налоговой оптимизации данная схема не несет. Главная ценность факторинга находится не налоговом поле, а в финансово-экономическом.

Эффективность факторинговых сделок

Факторинг – это продукт, объединяющий: финансирование, управление дебиторской задолженностью, страхование.

Факторинг включает в себя целый ряд услуг, а от набора услуг, в частности, зависит и стоимость. Для каждой отдельной составляющей факторинга существуют заменители:

финансирование поставок при желании можно заменить различными кредитами и ресурсами акционеров;

115

услуги фактора по управлению дебиторской задолженностью можно также получить в коллекторских фирмах или создав собственную службу из наемных сотрудников;

защита от рисков также может быть заменена услугами по страхованию риска у страховых компаний.

Если цель клиента – получить полный комплекс услуг, то при использовании факторинга это будет значительно дешевле, чем обращаться в несколько сторонних организаций, либо задействовать собственные ресурсы.

Комиссию за факторинг можно сравнивать с наценкой при продаже на условиях отсрочки платежа. Если факторинговая комиссия меньше, то факторинг однозначно выгоден, ведь при продаже по факту Продавец не получает убыток.

Если же факторинговая комиссия больше, то факторинг оказывается выгоднее в том случае, когда получаемые при факторинге ресурсы оптимально вкладываются Продавцом в развитие бизнеса. А рост продаж даст существенную дополнительную выручку даже при некотором снижении торговой маржи.

Нельзя сказать, что факторинговый инструмент совершенно лишен недостатков. Зачастую стоимость услуг, по сравнению с кредитованием весьма высока. Факторинг может повлечь и большие потери для Продавца. Дело в том, что некоторые факторы устанавливают низкие ставки за использование денежных средств на период отсрочки, но при этом взимают штрафные санкции за каждый день просрочки платежа дебитором (Таблица 7).

Таблица 7 - Факторинг и кредит

116

*Дополнительные услуги могут включать:

-ведение учета по правам требования;

-инкассация дебиторской задолженности;

-защита от неплатежеспособности дебиторов.

117

Задание для закрепления материала:

1. Смоделируйте ситуацию, в которой клиенту более выгодны факторинговые услуги и ситуацию, в которой кредитные услуги банка.

118