12.1.1.1. В каких случаях новый счет-фактура не составляется

По операциям, которые не являются объектом налогообложения, начислять НДС и составлять счета-фактуры не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, счета-фактуры не составляются:

1) банками, банком развития - государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ, и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Положения п. 4 ст. 169 НК РФ применяются:

- с 1 января 2012 г. - в отношении профессионального объединения страховщиков (п. 2 ст. 27, ч. 1 ст. 33 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ);

- с 8 июня 2007 г. - в отношении банка развития - государственной корпорации "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" (ст. ст. 1, 2 Закона N 82-ФЗ). Данные изменения введены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ и распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007 г. (пп. "в" п. 17 ст. 2, ч. 3, 5 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

С 1 октября 2013 г. положения п. 4 ст. 169 НК РФ будут также применяться в отношении организации, осуществляющей страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (п. 4 ст. 169 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 07.06.2013 N 131-ФЗ). Такой организацией является открытое акционерное общество, созданное банком развития - государственной корпорацией (ст. 1, ч. 4 ст. 2, ч. 6, 7 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития");

2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Примечание

При продаже физическим лицам товаров (выполнении работ, оказании услуг), оплачиваемых в безналичном порядке, продавец обязан составить счет-фактуру (Письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-05/38, от 03.11.2011 N 03-07-09/37, от 25.05.2011 N 03-07-09/14);

3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД или патентную систему налогообложения (за некоторыми исключениями), поскольку они не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Если такие организации и индивидуальные предприниматели реализуют товары (работы, услуги) через посредника, то посредник НДС не исчисляет и счета-фактуры не выставляет (Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152);

4) организациями и предпринимателями при реализации ценных бумаг. Исключением являются брокеры и посредники, оказывающие услуги, не перечисленные в пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Такой порядок применяется с 1 января 2013 г. (п. 2 ст. 3, ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 28.07.2012 N 145-ФЗ).

До 1 января 2013 г. все брокеры и посредники обязаны были составлять счета-фактуры при реализации ценных бумаг (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Следует отметить, что в п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, выделены некоторые ситуации, когда налогоплательщик может не выставлять "авансовый" счет-фактуру.