17.2.1.1.2.2. Определение ставки ндс, по которой облагался ввозимый товар

При ввозе товаров из Белоруссии, так же как и из других стран, обложение НДС осуществлялось по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 4 разд. I Положения, п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить ставку НДС, по которой облагался ввозимый из Белоруссии товар, необходимо было:

1. Найти код ТН ВЭД ввозимого товара в ЕТТ ТС (при ввозе товаров после 1 января 2010 г.) или в Таможенном тарифе РФ (при ввозе товаров до 1 января 2010 г.).

2. Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в соответствующий перечень товаров, облагаемых при их ввозе на таможенную территорию РФ по ставке НДС в размере 10%. Эти перечни устанавливало Правительство РФ.

Примечание

Перечни были установлены согласно ТН ВЭД РФ, а не в соответствии с ТН ВЭД ТС. Однако, по нашему мнению, сопоставлять коды все же было можно, поскольку большинство кодов ЕТТ ТС совпадало с кодами Таможенного тарифа РФ.

3. При наличии кода ввозимого товара в соответствующем перечне применить ставку 10%.

4. При отсутствии кода ввозимого товара в соответствующем перечне применить ставку 18%.

В рассматриваемый период действовали следующие перечни:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Примечание

Для применения налоговой ставки 10% при ввозе лекарственных средств и изделий медицинского назначения необходимо регистрационное удостоверение на эти товары (Примечание 1 к Перечню кодов медицинских товаров (Решением ВАС РФ от 09.11.2012 N 11234/12 данное Примечание признано не противоречащим действующему законодательству)).

ПРИМЕР

определения подлежащей применению налоговой ставки

Ситуация

Организация в 2009 г. планировала ввозить в Россию выращенные в Белоруссии грибы шампиньоны тепличные (латинское название Agaricus bisporus). Требовалось выяснить, какая ставка НДС должна была применяться при уплате НДС в связи с ввозом из Белоруссии указанных грибов.

Решение

В соответствии с Таможенным тарифом РФ грибы шампиньоны тепличные (грибы рода Agaricus) включены в группу 0709 "Овощи прочие, свежие и охлажденные" под кодом ТН ВЭД 0709 51 000 0.

В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие и охлажденные" включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, при ввозе из Белоруссии грибов шампиньонов тепличных организации надо было исчислить НДС по ставке 10%.

Таким образом, при определении ставки НДС, которая должна была применяться при ввозе товаров из Белоруссии, надлежало руководствоваться Таможенным тарифом РФ (до 2010 г.) или ЕТТ ТС (с 1 января 2010 г.), а также соответствующим перечнем кодов товаров, облагаемых по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию РФ.