23.2.3.3. Исчисляем ндс при реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества

В такой ситуации вы должны исчислить НДС следующим образом:

НДС = (СИ1 x ПК x С) + (СИ2 x ПК x С) + (СИn x ПК x С),

где ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ) / (СИ - ДЗ - ЦБ).

В формуле использованы следующие сокращения:

СИ1, СИ2,.. СИn - балансовая стоимость одного из видов имущества реализуемого предприятия (например, основных средств, материалов, готовой продукции и т.д.);

ПК - поправочный коэффициент;

С - ставка налога;

ДЗ - балансовая стоимость дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;

ЦБ - балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены;

СИ - совокупная балансовая стоимость имущества предприятия;

ЦР - цена реализации предприятия.

Напомним, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам), налоговая ставка не применяется.

Поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" продает организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 1 000 000 руб.

Балансовая стоимость предприятия - 800 000 руб. Имущество предприятия состоит:

- из основных средств остаточной стоимостью 500 000 руб.;

- материалов стоимостью 100 000 руб.;

- ценных бумаг на сумму 200 000 руб.

Кредиторской и дебиторской задолженности нет.

Предположим, что фактическая передача предприятия произведена в августе одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

Решение

Так как предприятие продано по цене выше балансовой стоимости реализованного имущества, то для исчисления НДС применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке).

В данном примере поправочный коэффициент будет равен: (1 000 000 руб. - 200 000 руб.) / (800 000 руб. - 200 000 руб.) = 1,333333.

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие
Отражена договорная стоимость проданного предприятия	62	91-1	1 000 000	Договор купли-продажи, Акт о приеме- передаче предприятия, Свидетельство о государственной регистрации
Начислен НДС по основным средствам (500 000 x 1,333333 x 15,25%)	91-2	68-НДС	101 667	Сводный счет-фактура
Начислен НДС по материалам (100 000 x 1,333333 x 15,25%)	91-2	68-НДС	20 333	Сводный счет-фактура
Списана балансовая стоимость имущества проданного предприятия	91-2	01, 10, 58	800 000	Акт о приеме- передаче предприятия
Получены денежные средства за проданное предприятие	51	62	1 000 000	Бухгалтерская справка

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

1) по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы";

2) по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": субсчет 68-НДС "Расчеты по НДС".

В приложении 2 к настоящей главе приведен счет-фактура, заполненный в соответствии с условиями данного примера по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Образец счета-фактуры, заполненного по прежней форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, представлен в приложении 4 к настоящей главе.