15.2.4. Исчисление суммы ндс при импорте товаров

По общему правилу сумма налога, которую вы должны уплатить на таможне, определяется по следующей формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):

НДС = (ТС + ТП + А) x С,

где (ТС + ТП + А) - налоговая база, в расчете которой участвуют:

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Ставки ввозных таможенных пошлин вы можете найти в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением N 54, которое вступило в силу 23 августа 2012 г. (см. также Письмо ФТС России от 13.08.2012 N 01-11/40581).

Примечание

С 1 января 2012 г. и до момента вступления в силу Решения N 54 действовала редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850.

С 1 января 2010 г. и до 1 января 2012 г. применялась редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18 и Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.

До 1 января 2010 г. следовало руководствоваться Таможенным тарифом РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718.

Ставки акцизов перечислены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД ТС - в Приложениях 1, 2 и 3 к Приказу ФТС России от 11.02.2013 N 239 "О взимании акцизов". В 2012 г. по таким товарам применялись ставки акцизов, приведенные в Приложении к Приказу ФТС России от 02.07.2012 N 1313. В 2011 г. применялись ставки акцизов по кодам товаров из ТН ВЭД, содержащиеся в Приложении к Приказу ФТС России от 30.12.2010 N 2750, а до 2011 г. - в Приложении к Приказу ФТС России от 04.02.2010 N 201.

Очевидно, что если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.

Таможенную стоимость товара вы, будучи декларантом, должны определить самостоятельно по правилам, установленным Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (п. п. 1, 3 ст. 64 ТК ТС).

До 1 января 2010 г. таможенная стоимость определялась по правилам, установленным Законом "О таможенном тарифе" (ст. 12, п. п. 1, 2 ст. 13 данного Закона).

Форма декларации таможенной стоимости ДТС-1 (при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами) утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 и применяется с 1 января 2011 г. (п. 2 указанного Решения). До этой даты использовалась форма ДТС-1, установленная Приказом ФТС России от 01.09.2006 N 829.

В случае определения таможенной стоимости товаров иными предусмотренными методами с 1 апреля 2012 г. применяется форма ДТС-2, закрепленная в Решении Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 (п. п. 1, 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 N 785, п. п. 2.1, 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 871). До указанной даты использовалась форма ДТС-2, утвержденная Приказом ФТС России от 27.01.2011 N 151, который вступил в силу 9 июня 2011 г. (ст. 6 Закона N 311-ФЗ).

До вступления в силу Приказа N 151 применялась форма декларации таможенной стоимости ДТС-2, установленная Приказом ФТС России от 01.09.2006 N 829.

Таможенный орган может как согласиться с вами, так и признать заявленную вами таможенную стоимость неправильной и откорректировать ее. В последнем случае он обязан вас об этом уведомить (ст. 67 ТК ТС).

В любом случае помните, что вы вправе обжаловать решение таможенного органа в вышестоящий таможенный орган или в суд (ст. 9 ТК ТС, гл. 3 Закона "О таможенном регулировании в РФ").

Итак, мы определились с показателями налоговой базы. Теперь разберемся с порядком исчисления налога.

Во-первых, исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Во-вторых, сумму налога вы должны исчислить в российских рублях и округлить до второго знака после запятой (п. 3 ст. 84 ТК ТС, п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 N 131).

ПРИМЕР

расчета НДС при ввозе подакцизного товара

Ситуация

Организация "Альфа" заключила контракт на покупку пива в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л. Закупленное пиво доставлено на таможенную территорию Таможенного союза 10 сентября 2012 г. Таможенная декларация на ввезенное пиво была представлена в российский таможенный орган 17 сентября и в этот же день принята. Таможенная стоимость ввезенного пива составила 5555 евро. Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России на 17 сентября, составил (условно) 36,0244 руб/евро.

Решение

1. Пересчитываем таможенную стоимость (ТС) в рубли:

5555 евро x 36,0244 руб/евро = 200 115,54 руб.

2. Определяем величину таможенной пошлины.

Пиво солодовое в бутылках в Едином таможенном тарифе Таможенного союза имеет код ТН ВЭД ТС - 2203 00 010 0. Ставка таможенной пошлины по нему на дату представления таможенной декларации составляла 0,6 евро за 1 л.

Таким образом, величина таможенной пошлины (ТП) в рублях составит:

10 000 л x 0,6 евро x 36,0244 руб/евро = 216 146,4 руб.

3. Определяем сумму акциза (А), которую следует уплатить за ввезенное пиво.

На дату представления таможенной декларации ставка акциза для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляла 21 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Таким образом, сумма акциза составит:

10 000 л x 21 руб. = 210 000 руб.

4. Налоговая база для исчисления НДС составит:

ТС + ТП + А = 200 115,54 руб. + 216 146,4 руб. + 210 000 руб. = 626 261,94 руб.

5. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате.

Пиво не относится к товарам, облагаемым НДС при ввозе товаров по ставке 10%, следовательно, применяем ставку в размере 18%:

626 261,94 руб. x 18% = 112 727,15 руб.

Итак, в связи с ввозом пива на территорию РФ организация "Альфа" обязана уплатить на таможне НДС в размере 112 727,15 руб.