9.3.3. Услуги по проведению предрейсового контроля (осмотра)

ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ АВТОМОБИЛЕЙ

Периодический предрейсовый контроль технического состояния автомобиля (далее - предрейсовый осмотр) является обязательной процедурой для организаций, которые осуществляют грузовые и пассажирские перевозки (абз. 5 п. 4 ст. 20 Закона N 196-ФЗ). Ведь используемый автотранспорт должен быть технически исправным. В противном случае его эксплуатация запрещена (п. 3, абз. 2 п. 11 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанностей должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090).

В то же время предрейсовый осмотр автотранспорта нередко выполняют сторонние организации (индивидуальные предприниматели). Применяется ли ЕНВД в отношении такой деятельности?

Отметим, что разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют, а судебная практика единична.

На первый взгляд, рассматриваемые услуги могут переводиться на ЕНВД. Ведь для применения "вмененки" необходимо, чтобы услуга была перечислена в подгруппе 017000 ОКУН. А услугу по проведению технического (предрейсового) осмотра автотранспортных средств, казалось бы, можно отнести к контрольно-диагностическим работам (код 017104 ОКУН).

Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.01.2009 N А05-7740/2008 пришел к выводу, что услуги по проведению предрейсового осмотра транспорта не относятся к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. При рассмотрении спора суд учитывал положения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее - ОКВЭД). В данном Классификаторе выделены как отдельные виды деятельности:

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код 50.20 ОКВЭД);

- технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств (код 74.30.7 ОКВЭД).

Таким образом, периодический технический осмотр автомобилей, по мнению судей, относится не к техническому обслуживанию и ремонту, а к группе услуг под кодом 74.30 "Технические испытания, исследования и сертификация". Следовательно, по их мнению, на ЕНВД такая деятельность не переводится.

9.3.4. Услуги посредников, подрядчиков

ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РЕМОНТА И ТЕХНИЧЕСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ

АВТОМОТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

На практике встречаются ситуации, когда договор об оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств с заказчиком заключает посредник (агент, комиссионер, поверенный). При этом сам посредник услуги не оказывает, весь объем необходимых работ осуществляет другое лицо - исполнитель.

Кто в таком случае может применять ЕНВД: посредник, исполнитель или оба этих лица?

Для решения этого вопроса важно знать, кто фактически оказывает услуги. Ведь на "вмененку" может переводиться деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей, которые непосредственно выполняют ремонт и техническое обслуживание (пп. 3 п. 2 ст. 346.26, абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, ЕНВД не может применяться к деятельности посредника, который не оказывает услуг по ремонту, а лишь занимается поиском клиентов. Контролирующие органы в этом единодушны (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-11-11/70, от 03.03.2011 N 03-11-06/3/24, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-20-3/161). При этом чиновники также обращают внимание на то, кто располагает штатом работников и необходимой базой для оказания таких услуг.

Например, в I квартале 2013 г. ООО "Альфа" осуществляет ремонт и техническое обслуживание автомототранспортных средств. В штате организации состоят пять работников, из них в выполнении ремонтных работ заняты трое. В муниципальном районе, на территории которого действует организация, в отношении этой деятельности введен режим ЕНВД, корректирующий коэффициент К2 установлен в размере 0,9 (условно). Коэффициент-дефлятор на 2013 г. установлен в размере 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707).

Привлечение заказчиков для ООО "Альфа" осуществляет агент - ООО "Бета", которое применяет УСН. Договоры с заказчиками агент заключает от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Агентское вознаграждение составляет 10% суммы каждого заключенного договора. В течение I квартала ООО "Бета" заключило договоры с клиентами на общую сумму 600 000 руб. Таким образом, вознаграждение ООО "Бета" составит 60 000 руб. (600 000 руб. x 10%). Сумму вознаграждения агент включит в налоговую базу по "упрощенному" налогу.

ООО "Альфа" в отношении своей деятельности по ремонту и техническому обслуживанию может применять ЕНВД. В этом случае независимо от суммы полученной выручки налог, исчисленный за I квартал 2013 г., составит 22 876,02 руб. ((12 000 руб. x 1,569 x 0,9 x (3 чел. + 3 чел. + 3 чел.) x 15%).

Аналогичный подход применим и в ситуации, когда договор с заказчиком заключает подрядчик, а для оказания услуг привлекаются субподрядчики.

Минфин России разъяснил, что если подрядчик сам никаких работ не осуществляет и не располагает необходимыми для этого технической базой и персоналом, то применять "вмененку" он не может. Плательщиком ЕНВД может быть тот, кто непосредственно осуществляет ремонт и техобслуживание, - субподрядчик (Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-11-06/3/26).