6.5.2.2. Если товары одновременно используются

В РАЗНЫХ ВИДАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Если вы одновременно используете товары и во "вмененной" деятельности, и в деятельности, облагаемой налогами по ОСН, то вам нужно распределять "входной" НДС по таким товарам между видами деятельности. Для этого необходимо определять пропорцию, в которой приобретенные товары используются во "вмененной" деятельности (деятельности, облагаемой по ОСН). Исходя из этой пропорции часть "входного" налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров.

Согласно абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция, в которой НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товаров, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

Причем на практике при распределении "входного" НДС возникают следующие вопросы:

1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров - выручку от реализации этих товаров или их себестоимость (затраты на их производство, приобретение)?

2. Включать ли в стоимость товаров при расчете пропорции НДС?

3. За какой период нужно брать расчетные показатели (стоимость отгруженных товаров и суммы распределяемого НДС)?

Примечание

С примером распределения НДС между видами деятельности вы можете ознакомиться в разд. 6.5.2.2.3 "За какой период определяется пропорция по п. 4 ст. 170 НК РФ".

6.5.2.2.1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров

Минфин России разъяснил, что для расчета пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ нужно использовать показатель выручки от реализации вне зависимости от того, на каких счетах бухгалтерского учета она отражается - на счете 90 или на счете 91 (п. 2 Письма Минфина России от 10.03.2005 N 03-06-01-04/133).

6.5.2.2.2. Ндс в стоимости отгруженных товаров

Контролирующие органы требуют определять пропорцию по п. 4 ст. 170 НК РФ, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров следует определять без учета НДС (Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137, разъяснения МНС России, приведенные в Письме от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года").

Высший Арбитражный Суд РФ согласился с таким подходом в Постановлении от 18.11.2008 N 7185/08. Имеются и иные судебные решения, которые опираются на позицию ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 21.01.2009 N ВАС-7652/08, Постановления ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3021/11-С2, ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09). Аналогичные выводы содержатся также и в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2012 N А05-7107/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2009 N А58-3904/08-Ф02-1582/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-10198/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2009 N Ф04-1287/2008(19603-А03-29) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.01.2010 N ВАС-7185/08).

До выхода приведенного выше Постановления ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 некоторые арбитражные суды признавали за налогоплательщиками право на определение пропорции с учетом НДС (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2005 N Ф04-9550/2004(7890-А70-6), ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-6224/05-22).

Сравним оба подхода на примере.

Например, торговая организация "Альфа" реализовала товар:

- оптом - на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС 30 508 руб.);

- в розницу - на сумму 150 000 руб. (по розничной торговле организация уплачивает ЕНВД и плательщиком НДС не является).

Общая выручка от реализации товаров с учетом НДС составила 350 000 руб.; без учета НДС - 319 492 руб. (150 000 руб. + (200 000 руб. - 30 508 руб.)).

При этом организация приобрела холодильное оборудование стоимостью 140 000 руб. (в том числе НДС 21 356 руб.) для использования на складе, которое будет задействовано в обоих видах деятельности.

Перед бухгалтером стоит задача распределить уплаченный поставщику холодильного оборудования НДС между двумя видами деятельности. И впоследствии часть НДС, относящуюся к оптовой торговле, принять к вычету, а часть - учесть в стоимости оборудования. Рассчитывая долю выручки от реализации товаров, приходящуюся на ОСН, бухгалтер может произвести расчет двумя способами.

С учетом НДС в стоимости отгруженных товаров <*>	Без учета НДС в стоимости отгруженных товаров (согласно требованиям контролирующих органов)
200 000 руб. / 350 000 руб. x 100% = 57%	169 492 руб. / 319 492 руб. x 100% = 53%
НДС, подлежащий вычету
21 356 руб. x 57% = 12 173 руб.	21 356 руб. x 53% = 11 319 руб.

--------------------------------

<*> Этот способ не соответствует требованиям контролирующих органов. А значит, его применение может привести к конфликту с ними.

Таким образом, сумма НДС к вычету будет больше, если рассчитывать пропорцию с учетом НДС (12 173 руб. > 11 319 руб.). Однако применение этой методики, скорее всего, приведет к конфликту с контролирующими органами. При этом вероятность благоприятного исхода дела в суде, на наш взгляд, незначительна.