13.6.8. Услуги по приготовлению

БЕЗАЛКОГОЛЬНЫХ НАПИТКОВ

РАСТИТЕЛЬНОГО ПРОИСХОЖДЕНИЯ (ЧАЕВ, ФИТОКОКТЕЙЛЕЙ,

ОТВАРОВ, КИСЛОРОДНЫХ КОКТЕЙЛЕЙ И ДР.)

Нередко в общественном питании используется сырье растительного происхождения для приготовления различных безалкогольных напитков (чаи, бальзамы, отвары, настои, фитококтейли и др.).

Если такие напитки готовятся для употребления посетителями как укрепляющие медицинские лекарственные средства, их реализация не относится к услугам общественного питания и не облагается ЕНВД. На это указал Минфин России в Письме от 17.12.2009 N 03-11-09/403. В частности, чиновники пришли к выводу, что не подпадает под ЕНВД приготовление кислородных коктейлей (см. также Письмо Минфина России от 18.11.2009 N 03-11-09/376).

О медицинском характере продукции могут свидетельствовать следующие обстоятельства (Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/403):

- продукция относится к фитопрепаратам, назначение и рецептура которых определены Государственным реестром лекарственных средств Росздравнадзора;

- деятельность по ее изготовлению относится к услугам фитотерапии в соответствии с кодом 8512503 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17;

- для приготовления продукции используется специальное медицинское оборудование.

Если же ваша продукция не носит медицинского характера, то полагаем, что вы можете применять ЕНВД при реализации безалкогольных напитков растительного происхождения через объект общественного питания. Однако предварительно рекомендуем выяснить позицию вашей налоговой инспекции по этому вопросу.

13.6.9. Реализация кулинарной продукции

И КОНДИТЕРСКИХ ИЗДЕЛИЙ СОБСТВЕННОГО ИЗГОТОВЛЕНИЯ

НА ВЫНОС

Напомним, что для целей применения ЕНВД при оказании услуг общественного питания нужно, в частности, создать условия для потребления изготовленной продукции на месте (абз. 19 ст. 346.27 НК РФ). Если же такие условия не создаются, ЕНВД применять нельзя.

При реализации кулинарной продукции (кондитерских изделий) собственного изготовления на вынос условия для ее потребления на месте отсутствуют. Следовательно, такая деятельность на ЕНВД не переводится (Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-11-04/3/528).

Примечание

Подробнее о том, подпадают ли под ЕНВД услуги по доставке продукции собственного производства, читайте в разд. 13.6.5 "Услуги по доставке кулинарной продукции и кондитерских изделий собственного изготовления до потребителей (на дом, в офис и т.п.)".

13.6.10. Оказание услуг общественного питания

НА ТРАНСПОРТЕ (В ВАГОНЕ-РЕСТОРАНЕ, КУПЕ, КАЮТЕ,

САЛОНЕ САМОЛЕТА, КАФЕ-БАРЕ НА ТЕПЛОХОДЕ И Т.П.)

Нередко на различных объектах транспорта общего пользования пассажирам оказываются услуги питания. Например, в поездах это может быть предусмотрено в вагонах-ресторанах, на теплоходах - в барах и кафе, расположенных на борту.

Рассмотрим, применяется ли в отношении таких услуг ЕНВД.

Как мы уже говорили, на ЕНВД переводятся услуги общественного питания, оказываемые через объект организации питания как с залом обслуживания посетителей, так и без него (пп. 8, 9 ч. 2 ст. 346.26 НК РФ). К объекту общепита с залом обслуживания посетителей относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные (абз. 20 ст. 346.27 НК РФ). Объекты общепита без зала - киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и др. (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ).

Формально бары, кафе и рестораны на транспорте являются объектами организации питания, а значит, услуги, которые через них оказываются, могут переводиться на ЕНВД. В пользу этой позиции можно привести следующие аргументы.

Во-первых, деятельность, осуществляемая через такие объекты, относится к услугам общественного питания (группировка 55.30 ОКВЭД "Деятельность ресторанов и кафе") и самостоятельного (отдельного) вида деятельности не образует.

Напомним, что ОКВЭД применяется для определения фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов (абз. 6 раздела "Введение" Постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст).

Во-вторых, услуги по организации питания на транспорте поименованы в ОКУН в группе услуг общественного питания под кодом 122308. К таким услугам отнесены доставка кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам и обслуживание потребителей в пути следования пассажирского транспорта (в купе, каюте, салоне самолета).

В-третьих, Налоговый кодекс РФ прямо не указывает, что для целей применения ЕНВД объект общественного питания должен находиться на земле и быть стационарным.

Однако, по мнению Минфина России, деятельность по организации питания на транспорте ЕНВД не облагается. Для целей единого налога под объектом общественного питания понимается здание (его часть) или строение (пп. 8 п. 2 ст. 346.26, абз. 20 ст. 346.27 НК РФ). Чиновники указывают, что транспортные средства, на которых расположены объекты питания, не являются зданиями или строениями и, соответственно, не могут быть признаны объектами общепита в смысле пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-09/66 <3>). При этом финансовое ведомство также руководствуется Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (Письма Минфина России от 10.09.2007 N 03-11-04/3/356, от 15.06.2007 N 03-11-04/3/218 <3>).

--------------------------------

<3> Указанные Письма касаются услуг вагонов-ресторанов, а также питания на теплоходе. Однако, по нашему мнению, контролирующие органы могут придерживаться аналогичного подхода в отношении любого пассажирского транспортного средства.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу неоднозначна.

В некоторых случаях суды признают правомерным применение ЕНВД в отношении деятельности вагонов-ресторанов. Так, ФАС Уральского округа указал, что из норм гл. 26.3 НК РФ не следует, что объект организации общественного питания должен быть только стационарным и представлять исключительно объект недвижимости (Постановление от 15.12.2008 N Ф09-9263/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.05.2009 N ВАС-4430/09)).

Но иногда суды занимают и противоположную позицию (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 N А56-20453/2008 (п. 8)).

Таким образом, вопрос о применении ЕНВД в отношении услуг общественного питания на транспорте остается спорным. В связи с этим, чтобы избежать возможных претензий со стороны проверяющих органов, рекомендуем уточнить позицию своей налоговой инспекции.