12.8. Применение енвд при оказании

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ УСЛУГ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".

Рассмотрим далее вопросы применения ЕНВД при оказании различных дополнительных и сопутствующих услуг в розничной торговле.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.8.1. Дополнительные услуги покупателям при розничной торговле >>>

разд. 12.8.2. Премии (скидки, бонусы) от поставщиков при розничной торговле >>>

разд. 12.8.3. Услуги по продвижению товаров (реклама, выкладка, оформление, акции) >>>

разд. 12.8.4. Информирование покупателей об услугах банка при розничной торговле >>>

разд. 12.8.5. Размещение рекламы внутри объектов розничной торговли >>>

12.8.1. Дополнительные услуги покупателям

ПРИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Продавцы при продаже товара нередко оказывают покупателям дополнительные услуги (например, по сборке мебели, тренажеров, заточке коньков, установке приобретенной техники и др.). Относятся ли данные услуги к розничной торговле в целях уплаты ЕНВД?

Минфин России предложил исходить из того, как оформлены отношения сторон при оказании таких услуг (Письма от 27.06.2012 N 03-11-11/192, от 08.06.2010 N 03-11-11/159, от 16.06.2009 N 03-11-09/213).

Если обязанность по оказанию дополнительных услуг предусмотрена договором розничной купли-продажи и их стоимость включается в цену реализуемого товара, то такие услуги являются способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю, а не самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому они облагаются в рамках ЕНВД.

Если же услуги оказываются на основании отдельного договора (не по договору розничной купли-продажи) и оплата за них производится отдельно, то к розничной торговле они не относятся и не облагаются ЕНВД.

А вот ранее в целях отнесения дополнительных услуг к услугам по розничной торговле финансовое ведомство использовало Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17. Так, в Письме Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/412 чиновники разъяснили, что услуги по предпродажной подготовке спортинвентаря и спортивных тренажеров можно отнести к услугам по розничной торговле по коду 5200221 (подготовка товара непосредственно к использованию).

Чтобы снизить вероятность претензий со стороны налоговиков, рекомендуем не выделять отдельно стоимость дополнительных услуг и не заключать отдельный договор на их оказание, а прописывать все в договоре розничной купли-продажи. Тогда у инспекции будет меньше шансов доказать, что вы осуществляете самостоятельный вид деятельности, который не переводится на ЕНВД.

Также имеется судебная практика, подтверждающая правильность этих выводов. Например, ФАС Московского округа не признал самостоятельным видом деятельности оказание услуги по резке стекла при его розничной реализации. Суд указал, в частности, на недоказанность налоговым органом факта оказания предпринимателем услуги по нарезке стекла за отдельную плату, т.е. на основании договоров бытового подряда (Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А41/8858-09).