- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Енвд как специальный налоговый режим.
- •1.1. Права представительных органов
- •1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве с 2012 г.
- •1.1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве до 2012 г.:
- •1.1.2. Применение режима енвд
- •1.2. Совмещение режима енвд с иными системами
- •1.3. Уплата налогов и страховых взносов
- •1.4. Выполнение обязанностей налогового агента
- •1.5. Ведение учета при применении енвд
- •1.5.1. Ведение организациями бухгалтерского учета
- •Глава 2. Налогоплательщики енвд
- •2.1. Кто является налогоплательщиком
- •2.1.1. Виды деятельности, которые могут облагаться енвд
- •2.2. Ограничения для применения енвд
- •2.3. Постановка на учет (регистрация)
- •2.3.1. Место постановки на учет
- •2.3.1.1. Если деятельность ведется
- •2.3.1.2. Если деятельность ведется в разных муниципальных
- •2.3.1.3. Если деятельность ведется на разных территориях
- •2.3.1.4. Если место жительства предпринимателя
- •2.3.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.3.3. Ответственность (штраф)
- •2.4. Снятие плательщика енвд с учета в налоговом органе
- •2.4.1. Порядок и сроки снятия с учета
- •2.4.2. Порядок и сроки снятия с учета
- •2.4.3. Порядок и сроки снятия с учета
- •Глава 3. Объект налогообложения и налоговая база
- •3.1. Вмененный доход как объект налогообложения
- •3.2. Расчет налоговой базы.
- •3.2.1. Как рассчитать налоговую базу,
- •3.2.2. Корректирующий коэффициент-дефлятор к1
- •3.2.3. Значение корректирующего
- •3.2.4. Корректирующий коэффициент
- •3.2.5. Установление корректирующего
- •3.2.6. Можно ли корректировать
- •3.2.7. Как до 2009 г. Корректировался
- •3.2.8. Расчет коэффициента базовой доходности к2
- •3.2.9. Как до 2009 г. Корректировался
- •3.3. Расчет налоговой базы за квартал,
- •3.4. Расчет налоговой базы за квартал,
- •Глава 4. Налоговый период и налоговая ставка
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Налоговая ставка
- •Глава 5. Порядок исчисления и уплаты енвд
- •5.1. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,
- •5.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных
- •5.1.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных
- •5.1.1.2. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,
- •5.1.2. Уменьшение енвд на сумму расходов по выплате
- •5.1.2.1. Уменьшение енвд на сумму расходов
- •5.1.3. Уменьшение енвд на платежи (взносы) по договорам
- •5.1.4. Уменьшение енвд на страховые взносы
- •5.1.4.1. Уменьшение енвд на страховые взносы
- •5.1.4.2. Уменьшался ли до 2013 г. Енвд
- •5.2. Срок уплаты енвд в бюджет
- •5.3. Нужно ли уплачивать налог,
- •Глава 6. Раздельный учет
- •6.1. Раздельный учет не право,
- •6.2. Когда налогоплательщики енвд
- •6.3. Порядок ведения раздельного учета
- •6.3.1. Показатели, которые нужно учитывать раздельно
- •6.3.2. Если разделить показатели невозможно
- •6.4. Раздельный учет физических показателей
- •6.4.1. Если физический показатель
- •6.4.2. Если физический показатель одновременно задействован
- •6.4.2.1. Проблемы распределения работников для целей енвд
- •6.4.2.1.1. Работники одновременно принимают участие
- •6.4.2.1.2. Работники не связаны напрямую
- •6.4.2.2. Проблема распределения площади для целей енвд
- •6.5. Раздельный учет при совмещении енвд
- •6.5.1. Раздельный учет для целей
- •6.5.1.1. Распределение общих расходов
- •6.5.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать
- •6.5.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.5.1.2. Распределение сумм страховых взносов
- •6.5.2. Раздельный учет для целей исчисления ндс
- •6.5.2.1. Если изначально неясно,
- •6.5.2.2. Если товары одновременно используются
- •6.5.2.2.1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров
- •6.5.2.2.2. Ндс в стоимости отгруженных товаров
- •6.5.2.2.3. За какой период определяется
- •6.5.3. Раздельный учет
- •6.5.3.1. Выплаты каким работникам
- •6.5.3.2. Как распределять выплаты работникам
- •6.5.4. Раздельный учет для целей исчисления есн
- •6.5.4.1. Выплаты каким работникам
- •6.5.4.1.1. Какие выплаты нельзя распределять
- •6.5.4.1.2. Как распределять выплаты работникам
- •6.5.4.2. Раздельный учет страховых взносов на опс
- •6.5.4.2.1. Распределение страховых взносов на опс
- •6.5.4.2.1.1. Как распределять взносы на опс
- •6.5.4.2.1.2. Регрессивная шкала при распределении
- •6.5.4.2.1.3. Как распределять страховые взносы на опс
- •6.5.5. Раздельный учет для целей
- •6.5.5.1. Распределение стоимости имущества
- •6.6. Раздельный учет
- •6.6.1. Раздельный учет для целей
- •6.6.1.1. Распределение общих расходов
- •6.6.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать
- •6.6.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн
- •6.6.1.1.2.2. Если вы совмещаете енвд и есхн
- •6.6.2. Раздельный учет страховых взносов
- •6.6.2.1. Совмещение енвд и усн:
- •6.6.2.2. Совмещение енвд и есхн:
- •6.7. Раздельный учет при совмещении
- •6.8. Раздельный учет для расчета коэффициента к2
- •6.8.1. Расчет коэффициента к2 пропорционально
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 7. Бытовые услуги
- •7.1. Какие услуги являются бытовыми
- •7.1.1. Для применения енвд
- •7.1.2. Кто может быть заказчиком (получателем)
- •7.1.3. Кто должен оплачивать бытовые услуги
- •7.1.4. Имеет ли значение форма расчетов
- •7.1.5. Если бытовые услуги совмещаются с иной деятельностью
- •7.1.6. Уплата енвд, если бытовые услуги
- •7.1.7. Применение енвд,
- •7.1.7.1. Если бытовая услуга
- •7.1.7.2. Если изделия
- •7.2. Расчет и уплата енвд
- •7.2.1. Как определить количество работников -
- •7.3. Применение енвд по отдельным бытовым услугам
- •7.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •7.3.2. Услуги ломбардов
- •7.3.3. Услуги по изготовлению мебели
- •7.3.4. Услуги по строительству
- •7.3.5. Полиграфические услуги
- •7.3.6. Услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий
- •Глава 8. Ветеринарные услуги
- •8.1. Какая деятельность относится к ветеринарным услугам
- •8.1.1. Ветеринарная услуга
- •8.1.2. Ветеринарные услуги бюджетных учреждений
- •8.2. Расчет и уплата енвд
- •8.2.1. Как определить количество работников -
- •Глава 9. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию
- •9.1. Какая деятельность относится к услугам
- •9.1.1. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
- •9.1.2. Виды автомототранспортных средств,
- •9.1.3. Применение енвд, если услуги по ремонту,
- •9.1.4. Уплата енвд, если при оказании услуг по ремонту
- •9.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •9.2.1. Как определить количество работников -
- •9.3. Применение енвд по отдельным услугам
- •9.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •9.3.2. Услуги по проверке технического состояния
- •9.3.3. Услуги по проведению предрейсового контроля (осмотра)
- •9.3.4. Услуги посредников, подрядчиков
- •Глава 10. Услуги платных стоянок (автостоянок)
- •10.1. Какая деятельность относится
- •10.1.1. Услуги по передаче в аренду мест
- •10.1.2. Услуги по хранению автомототранспортных средств
- •10.1.3. Что понимается
- •10.1.4. Какие автомототранспортные средства
- •10.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •10.2.1. Как определить площадь стоянки (автостоянки) -
- •10.2.2. Нужно ли при расчете енвд учитывать
- •10.2.3. Нужно ли при расчете енвд
- •10.2.4. Особенности определения площади
- •10.3. Услуги по хранению эвакуированных
- •Глава 11. Автотранспортные услуги
- •11.1. Какая деятельность относится
- •11.1.1. Для оказания автотранспортных услуг
- •Глава 26.3 нк рф не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов".
- •11.1.2. Услуги по автоперевозке
- •11.1.3. Для автоперевозок пассажиров или грузов
- •11.1.4. Какие виды транспортных средств
- •11.1.5. Количество транспортных средств,
- •11.1.6. Переводятся ли на енвд автотранспортные услуги
- •11.1.7. Переводятся ли на енвд автотранспортные услуги
- •11.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •11.2.1. Как определить количество посадочных мест -
- •11.3. Расчет и уплата енвд
- •11.3.1. Как определить
- •11.4. Применение енвд при оказании
- •11.4.1. Автотранспортные услуги
- •11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем
- •11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги
- •11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов
- •Глава 12. Розничная торговля
- •12.1. Какая деятельность относится к розничной торговле
- •12.1.1. Реализация товаров в розницу
- •12.1.2. Заключение договора розничной купли-продажи.
- •12.2. Розничная торговля через объекты
- •12.2.1. Объект стационарной торговой сети
- •12.2.2. Объект стационарной торговой сети
- •12.2.3. Розничная торговля через объекты
- •12.2.4. Розничная торговля через объекты
- •12.3. Розничная торговля через объекты
- •12.4. Расчет и уплата енвд при осуществлении
- •12.4.1. Как определить площадь торгового зала -
- •12.4.2. Как определить площадь торгового зала,
- •12.5. Расчет и уплата енвд при осуществлении
- •12.5.1. Что признается торговым местом
- •12.5.2. Как определить площадь торгового места -
- •12.5.3. Как определить количество торговых мест -
- •12.5.4. Как до 2008 г. Определялся
- •12.6. Расчет и уплата енвд
- •12.6.1. Как определить количество работников -
- •12.7. Применение енвд при розничной торговле
- •12.7.1. Реализация продукции
- •12.7.2. Реализация продукции,
- •12.7.3. Реализация карт экспресс-оплаты услуг
- •12.7.4. Реализация газа
- •12.8. Применение енвд при оказании
- •12.8.1. Дополнительные услуги покупателям
- •12.8.2. Премии (скидки, бонусы) от поставщиков
- •12.8.3. Услуги по продвижению товаров
- •12.8.4. Информирование покупателей
- •12.8.5. Размещение рекламы внутри объектов
- •12.9. Применение енвд при разных способах
- •12.9.1. Реализация товаров по образцам
- •12.9.2. Признается ли розничной торговлей
- •12.9.3. Признается ли розничной торговлей
- •12.9.4. Реализация товаров
- •12.9.4.1. Реализация товаров с использованием
- •Глава 13. Услуги общественного питания
- •13.1. Какая деятельность относится
- •13.1.1. Изготовление (производство)
- •13.1.2. Что понимается под кулинарной продукцией
- •13.1.3. Что понимается под кондитерскими изделиями
- •13.1.4. Реализация покупных товаров
- •13.1.5. Создание (организация) условий
- •13.1.6. Услуги по организации (проведению) досуга
- •13.1.7. Право собственности или аренды
- •13.2. Определение объекта организации общественного питания
- •13.3. Расчет и уплата енвд
- •13.3.1. Как определить площадь
- •13.4. Определение объекта организации общественного питания
- •13.5. Расчет и уплата енвд
- •13.5.1. Как определить количество работников -
- •13.6. Применение енвд по отдельным услугам
- •13.6.1. Производство и реализация
- •13.6.2. Услуги по реализации кулинарной продукции
- •13.6.3. Услуги по изготовлению и реализации
- •13.6.4. Реализация собственной кулинарной
- •13.6.5. Услуги по доставке кулинарной продукции
- •13.6.6. Организация общественного питания
- •13.6.7. Услуги общественного питания,
- •13.6.8. Услуги по приготовлению
- •13.6.9. Реализация кулинарной продукции
- •13.6.10. Оказание услуг общественного питания
- •13.6.11. Услуги по бронированию мест
- •Глава 14. Деятельность по оказанию рекламных услуг
- •14.1. Какая деятельность относится к услугам
- •14.1.1. Какие технические средства
- •14.2. Расчет и уплата енвд
- •14.2.1. Как определить площадь рекламных конструкций,
- •14.2.1.1. Как до 2013 г. Определялась площадь
- •14.2.2. Как определить площадь
- •14.2.3. Как определить площадь
- •14.2.4. Можно ли учитывать время
- •14.3. Какая деятельность относится к услугам
- •14.3.1. Какие транспортные средства
- •14.3.2. На каких поверхностях транспортных средств -
- •14.4. Расчет и уплата енвд
- •14.5. Применение енвд при оказании
- •14.5.1. Размещение (распространение) рекламы о себе
- •14.5.2. Услуги по сдаче (передаче) в аренду
- •14.5.3. Услуги по созданию рекламы, изготовлению,
- •14.5.4. Услуги посредников
- •Глава 15. Услуги по временному размещению
- •15.1. Какая деятельность относится
- •15.1.1. Какие объекты и помещения могут быть предоставлены
- •15.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг
- •15.2.1. Как определить площадь помещений
- •15.2.2. Как определить площадь помещений
- •15.2.2.1. Как до 2008 г. Рассчитывалась
- •15.2.3. Можно ли было до 2009 г.
- •15.3. Применение енвд по отдельным услугам,
- •15.3.1. Услуги по бронированию мест (номеров)
- •15.3.2. Сдача в аренду жилых помещений
- •15.3.3. Деятельность посредника (агента),
- •15.3.4. Услуги по временному размещению
- •15.3.5. Услуги по временному размещению
- •15.3.6. Сдача внаем собственных жилых помещений
- •Глава 16. Услуги по передаче во временное владение
- •16.1. Какая деятельность относится к услугам
- •16.1.1. Торговое место должно быть предназначено
- •Глава 26.3 нк рф не содержит специальных положений о применении режима енвд в этой ситуации.
- •16.1.2. Торговое место не должно иметь
- •16.1.3. Торговое место должно быть расположено
- •16.1.3.1. Переводилась ли на енвд до 2008 г.
- •16.2. Какая деятельность относится
- •16.3. Какая деятельность относится к услугам
- •16.4. Расчет и уплата енвд при сдаче
- •16.5. Расчет и уплата енвд при сдаче
- •16.5.1. Как определить площадь торгового места,
- •16.6. Применение енвд
- •16.6.1. Сдача в аренду торговых мест,
- •16.6.2. Передача торговых мест, объектов торговли
- •Глава 17. Услуги по передаче
- •17.1. Какая деятельность относится к услугам
- •17.2. Какая деятельность относится к услугам
- •17.3. Какая деятельность относится к услугам
- •17.3.1. Применение енвд при сдаче в аренду
- •17.4. Как можно подтвердить целевое назначение
- •17.5. Расчет и уплата енвд при сдаче в аренду
- •17.6. Расчет и уплата енвд при сдаче в аренду
- •17.6.1. Как определить площадь
- •17.7. Применение енвд при оказании отдельных услуг
- •17.7.1. Передача земельных участков
- •17.7.2. Сдача органами местного самоуправления
- •17.7.3. Сдача в аренду земельных участков
- •17.7.4. Сдача в аренду земельных участков
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Декларация по енвд в 2012, 2013 гг.:
- •18.1. Организации и индивидуальные предприниматели,
- •18.2. Сроки представления налоговой декларации
- •18.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,
- •18.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •18.5. В какой налоговый орган
- •18.5.1. Куда представляется декларация,
- •18.5.2. Куда представляется декларация,
- •18.6. Способ представления налоговой декларации
- •18.7. Способ представления налоговой декларации
- •18.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации
- •18.8.1. Порядок заполнения титульного листа
- •18.8.2. Порядок заполнения раздела 1
- •18.8.3. Порядок заполнения раздела 2
- •18.8.4. Порядок заполнения раздела 3
- •18.9. Пример заполнения налоговой декларации в 2013 г.
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.10. Пример заполнения налоговой декларации в 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.11. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •18.12. Ответственность (штраф) за нарушение
- •18.13. Представление в налоговые органы
- •Глава 19. Декларация по енвд в 2011 г.:
- •Глава 20. Декларация по енвд в 2010 г.:
- •Глава 21. Декларация по енвд в 2009 г.:
- •Глава 22. Декларация по енвд в 2008 г.:
- •Глава 23. Декларация по енвд в 2007 г.:
- •Глава 24. Декларация по енвд в 2006 г.:
11.1.5. Количество транспортных средств,
ПРИ КОТОРОМ ПО АВТОПЕРЕВОЗКАМ ПАССАЖИРОВ И ГРУЗОВ
ПРИМЕНЯЕТСЯ ЕНВД
Вы вправе применять режим ЕНВД в том случае, если при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов вы используете транспорт, предназначенный для оказания таких услуг. При этом количество транспортных средств не должно превышать 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Чтобы определить общее количество транспортных средств, используемых для автоперевозок, вам надо учитывать не только собственные транспортные средства, но и те, которые вы арендуете (взяли в лизинг) для этих целей (Письма Минфина России от 20.09.2012 N 03-11-09/74, от 05.07.2012 N 03-11-06/3/45, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108, от 26.01.2010 N 03-11-06/3/10, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263, от 31.07.2009 N 03-11-09/270).
Если в автоперевозках пассажиров и грузов задействовано более 20 автотранспортных средств, применять режим ЕНВД по такой деятельности вы не вправе.
Например, организация "Альфа" при оказании услуг по перевозке грузов использует 18 собственных машин и 3 арендованные машины. В таком случае общее количество транспортных средств составляет 21 единицу, что превышает установленное пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ограничение. Поэтому организация "Альфа" не вправе в отношении деятельности по перевозке грузов применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
При определении количества транспортных средств учитываются только те из них, которые предназначены для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов (Письмо Минфина России от 20.09.2012 N 03-11-09/74).
Следовательно, транспорт, который не предназначен для оказания автотранспортных услуг и используется в других целях (для собственных нужд, в качестве служебного транспорта), при решении вопроса о правомерности применения режима ЕНВД не учитывается. Ведь переводу на ЕНВД подлежит конкретный вид предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а не вся деятельность организации (индивидуального предпринимателя) (Письма Минфина России от 02.02.2010 N 03-11-11/24, от 20.11.2009 N 03-11-06/3/270, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263).
Обратите внимание!
При оказании автотранспортных услуг по грузоперевозке вам необходимо по итогам каждого квартала уплачивать единый налог (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Его размер зависит, в частности, от того, сколько автомобилей вы фактически используете для перевозки грузов. Непосредственно для расчета ЕНВД при определении количества транспортных средств вам не нужно учитывать автомобили, переданные вами в аренду, а также находящиеся в ремонте. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Как определить количество автотранспортных средств - физический показатель при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов".
СИТУАЦИЯ: Нужно ли для применения ЕНВД по автоперевозке пассажиров и грузов учитывать транспортные средства, которые переданы в аренду другим лицам?
Как отмечалось в предыдущем разделе, при автоперевозке пассажиров или грузов можно применять ЕНВД, если количество транспортных средств, предназначенных для этих услуг, не превышает 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
По мнению Минфина России, в указанное число не включаются транспортные средства, которые вы передали в аренду (Письма от 03.06.2013 N 03-11-11/20192, от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18433, от 20.09.2012 N 03-11-09/74, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108).
Отметим, что ранее чиновники придерживались противоположной позиции. При определении общего количества транспортных средств для целей применения ЕНВД они считали необходимым учитывать автомобили, которые предоставлялись другим организациям во временное владение и (или) в пользование (Письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-11-05/240, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/60).
Судебная практика по данному вопросу также неоднозначна. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.06.2012 N А74-1020/2010 указал, что в общее число автотранспортных средств включаются в том числе автомобили, переданные в аренду. Однако судьи ФАС Западно-Сибирского округа в более раннем Постановлении от 02.10.2008 N Ф04-6066/2008(12949-А67-29) пришли к выводу, что транспортные средства, переданные в аренду другим лицам, для целей применения ЕНВД не учитываются.
Таким образом, единая позиция Минфина России по данному вопросу отсутствует, а судебная практика неоднозначна. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем обратиться за разъяснениями в вашу налоговую инспекцию.
Обратите внимание!
При оказании автотранспортных услуг по грузоперевозке вам необходимо по итогам каждого квартала уплачивать единый налог (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Его размер зависит, в частности, от того, сколько автомобилей вы фактически используете для перевозки грузов. Непосредственно для расчета ЕНВД при определении количества транспортных средств вам не нужно учитывать автомобили, переданные вами в аренду, а также находящиеся в ремонте. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Как определить количество автотранспортных средств - физический показатель при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов".
СИТУАЦИЯ: Нужно ли для применения ЕНВД по автоперевозке пассажиров и грузов учитывать транспортные средства подрядчиков (субподрядчиков)?
Как было указано выше, при автоперевозке пассажиров или грузов можно применять ЕНВД, если количество транспортных средств, предназначенных для этих услуг, не превышает 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Перевозки вы можете осуществлять своими силами или с привлечением сторонних лиц и организаций (субподрядчиков). Ограничений на применение ЕНВД Налоговый кодекс РФ в этом случае не устанавливает. Против этого не возражает и Минфин России (Письмо от 28.12.2010 N 03-11-06/3/173).
Однако возникает вопрос: как в этом случае определить, соблюдается ли ограничение по количеству транспортных средств, установленное для применения ЕНВД? Следует ли включать в расчет транспорт субподрядчиков?
По мнению чиновников, в расчет должны включаться все транспортные средства, используемые в перевозках, в том числе по договору субподряда (Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-06/3/75, от 28.12.2010 N 03-11-06/3/173).
На наш взгляд, такой подход противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.
Дело в том, что для целей применения ЕНВД учитывать следует только те транспортные средства, которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК).
Право пользования (владения) возникает, например, на основании договора аренды транспортного средства, в том числе с экипажем (ст. ст. 632, 642 ГК РФ), субаренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ), лизинга (ст. 665 ГК РФ), безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ).
По договору субподряда права на имущество субподрядчика генеральному подрядчику не передаются (гл. 37 ГК РФ).
По нашему мнению, учитывать транспортные средства субподрядчика при определении количества автотранспортных средств в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в этих ситуациях не следует. Соответственно, в расчет физического показателя для целей исчисления налога такой транспорт включать также не нужно.
СИТУАЦИЯ: Нужно ли для применения ЕНВД по автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов учитывать транспорт, который не эксплуатируется из-за его ремонта или консервации?
Как было указано выше, автоперевозка пассажиров или грузов переводится на ЕНВД, если количество транспортных средств, предназначенных для этих услуг, не превышает 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
При этом Минфин России считает, что количество автотранспортных средств для целей применения ЕНВД нужно определять независимо от их фактической эксплуатации в течение налогового периода (Письма от 03.06.2013 N 03-11-11/20192, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108, от 20.04.2010 N 03-11-06/3/62, от 26.01.2010 N 03-11-06/3/10).
В частности, по мнению чиновников, следует учитывать и те транспортные средства, которые находились в течение налогового периода в ремонте. Минфин России обосновал свою позицию, в частности, тем, что такой транспорт продолжает числиться на балансе (Письма от 03.06.2013 N 03-11-11/20192, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108, от 02.02.2010 N 03-11-11/24, от 20.11.2009 N 03-11-06/3/270, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263). Этой же позиции контролирующие органы придерживаются и в отношении транспортных средств, находящихся на консервации (Письмо Минфина России от 20.09.2012 N 03-11-09/74).
По мнению Конституционного Суда РФ, применение режима ЕНВД законодатель связывает с правом собственности (пользования, владения, распоряжения) на транспортные средства. При этом не имеет значения факт их эксплуатации (Определение от 25.02.2010 N 295-О-О). На это указывают и арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 19.06.2012 N Ф09-4730/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 N А74-1020/2010, ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.11.2010 N ВАС-14389/10)).
Между тем ФАС Волго-Вятского округа указал, что при решении вопроса о переводе на ЕНВД транспортные средства, которые находятся на ремонте или консервации, в том числе в связи с неисправным техническим состоянием, не должны учитываться. Судьи обосновали это тем, что такой транспорт не способен реально приносить потенциально возможный доход (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2009 N А31-5652/2008).
Таким образом, если вы оказываете услуги по автоперевозкам пассажиров и грузов, рекомендуем учитывать для целей ЕНВД транспортные средства, которые находятся в ремонте или на консервации. В противном случае велика вероятность того, что свою позицию вам придется отстаивать в суде.
Обратите внимание!
При оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров вам необходимо по итогам каждого квартала уплачивать единый налог (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Его размер зависит, в частности, от того, сколько автомобилей вы фактически используете для перевозки. Непосредственно для расчета ЕНВД при определении физического показателя вам не нужно учитывать автомобили, которые в указанных целях не эксплуатируются, например переданы вами в аренду, находятся в ремонте. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.2.1 "Как определить количество посадочных мест - физический показатель при автоперевозке пассажиров", разд. 11.3.1 "Как определить количество автотранспортных средств - физический показатель при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов".
СИТУАЦИЯ: Как определить количество транспортных средств, если они используются для автоперевозок пассажиров или грузов по территории нескольких муниципальных образований или регионов
Как сказано выше, при автоперевозке пассажиров или грузов можно применять ЕНВД, когда количество транспортных средств, предназначенных для этих услуг, не превышает 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
При этом, по мнению Минфина России, для целей применения ЕНВД не имеет значения, в одном или в разных муниципальных образованиях эксплуатируются транспортные средства. То есть количество транспортных средств определяется в целом по налогоплательщику, а не по муниципальным образованиям, где осуществляются перевозки (Письмо Минфина России от 15.11.2007 N 03-11-04/3/440).
Таким образом, если вы оказываете услуги по автоперевозке пассажиров или грузов в нескольких муниципальных образованиях или регионах, то вы можете применять ЕНВД, если общее количество предназначенных для перевозок транспортных средств не превышает 20 единиц.
Например, ООО "Альфа" оказывает услуги по перевозке грузов на территории Новосибирской и Кемеровской областей, а при необходимости доставляет груз и в другие регионы.
Для автоперевозок организация использует 24 грузовых автомобиля. Из них 10 автомобилей зарегистрированы в подразделениях ГИБДД МВД России в г. Кемерово (по месту нахождения организации), а остальные 14 - в г. Новосибирске (по месту нахождения филиала).
ООО "Альфа" не может применять ЕНВД при оказании услуг по автоперевозке грузов, поскольку общее количество транспортных средств, с помощью которых организация оказывает услуги, превышает 20 единиц.