18.1. Организации и индивидуальные предприниматели,

КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

Декларацию по единому налогу обязаны представлять все плательщики ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что таковыми являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

- на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).

Примечание

Подробнее о том, кто признается плательщиком ЕНВД, вы можете узнать в разд. 2.1 "Кто является налогоплательщиком".

Отметим, что лицо, которое перестало быть плательщиком ЕНВД, тем не менее обязано представить налоговую декларацию и уплатить налог за те периоды, когда оно признавалось "вмененщиком". На это указывает и Минфин России (Письмо от 06.04.2011 N 03-11-11/83).

18.2. Сроки представления налоговой декларации

Налоговые декларации по итогам налогового периода плательщики ЕНВД представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Налоговый период	Срок подачи декларации
I квартал (январь, февраль, март)	По 20 апреля включительно
II квартал (апрель, май, июнь)	По 20 июля включительно
III квартал (июль, август, сентябрь)	По 20 октября включительно
IV квартал (октябрь, ноябрь, декабрь)	По 20 января следующего года включительно

Если соответствующая дата приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, последний день срока подачи налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. приходится на выходной день (20 апреля 2013 г. - суббота). Следовательно, последним днем срока подачи налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. является 22 апреля 2013 г. - понедельник.

Примечание

Подробнее о том, какой день считается днем представления декларации, см. в разд. 18.6 "Способ представления налоговой декларации на бумаге (лично, через представителя, по почте)" и разд. 18.7 "Способ представления налоговой декларации в электронной форме (электронном виде) по телекоммуникационным каналам связи".

18.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,

ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ НЕ ВЕЛАСЬ

(ОТСУТСТВОВАЛА, БЫЛА ПРИОСТАНОВЛЕНА)?

Вопрос о том, нужно ли представлять налоговые декларации по ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором деятельность, переведенная на ЕНВД, не велась, является спорным.

По мнению контролирующих органов, декларации нужно подавать даже за те налоговые периоды, когда фактически "вмененная" деятельность не осуществлялась (была приостановлена) (см., например, Письма ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@, Минфина России от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233).

Чиновники разъясняют, что в такой ситуации налогоплательщик обязан уплачивать налог и подавать "ненулевую" декларацию вплоть до снятия с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД (Письма Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-11/135, от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233, от 17.09.2009 N 03-11-09/317 (вопрос 1), от 10.09.2009 N 03-11-09/307, от 11.09.2009 N 03-11-09/313, от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174, от 26.06.2009 N 03-11-06/3/171).

Обосновывают они это тем, что приостановление деятельности не освобождает налогоплательщика от уплаты налога, а сумма налога не зависит от размера фактически полученного дохода.

Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает для плательщиков ЕНВД представления "нулевых" деклараций (Письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43, от 02.07.2012 N 03-11-11/196, от 12.05.2012 N 03-11-11/155, от 23.04.2012 N 03-11-11/135, от 06.03.2012 N 03-11-11/69, от 10.02.2012 N 03-11-06/3/8, от 02.12.2011 N 03-11-11/302, ФНС России от 10.10.2011 N ЕД-4-3/16690@).

Ранее налоговые органы высказывали противоположное мнение (Письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@). Так, ФНС России разъяснила, что процесс осуществления "вмененной" деятельности не всегда предполагает наличие дохода как такового, в частности наличие физических показателей базовой доходности. Например, данная ситуация возможна при болезни работника, с которым заключен трудовой договор, просрочке поставки товара, аварийной ситуации, ремонте магазина и т.д. В связи с этим за такие налоговые периоды могла представляться "нулевая" налоговая декларация.

Однако Минфин России не только не согласился с этой позицией, но и посчитал, что указанные выводы не соответствуют Налоговому кодексу РФ (Письмо от 22.09.2009 N 03-11-11/188).

В дальнейшем налоговая служба поддержала мнение финансового ведомства по данному вопросу (Письмо ФНС России от 10.10.2011 N ЕД-4-3/16690@).

Что же касается судов, то они пока лишь рассматривали вопрос, должен ли плательщик ЕНВД при приостановлении деятельности представлять "нулевую" декларацию или же может не подавать ее вообще. При этом единая позиция ими не выработана.

1. Некоторые суды считают, что налогоплательщики обязаны подавать "нулевую" декларацию за налоговый период, в котором деятельность не велась (была приостановлена).

По их мнению, налогоплательщики, зарегистрированные по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, являются плательщиками этого налога. Следовательно, они обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия дохода или самого факта ведения предпринимательской деятельности в налоговом периоде (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2012 N А70-2837/2012, от 07.07.2009 N Ф04-3930/2009(9867-А27-19), ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16580/08)).

2. Другие суды, напротив, придерживаются точки зрения, согласно которой обязанность представлять налоговую декларацию у плательщиков ЕНВД возникает, только если они ведут предпринимательскую деятельность в налоговом периоде. Ведь согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность, облагаемую единым налогом на соответствующей территории. Если же такая деятельность в течение всего налогового периода не велась, то организации и предприниматели не признаются плательщиками этого налога. А значит, они не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по ЕНВД.

Такая позиция высказана в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2009 N Ф03-5728/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 N А42-1474/2008, ФАС Центрального округа от 05.03.2008 N А48-2581/07-13.

Несмотря на то что большая часть приведенных судебных актов касается периода до 1 января 2009 г., выводы судов, по нашему мнению, можно распространить и на более поздние налоговые периоды. Ведь они опираются на положения, которые с 1 января 2009 г., по сути, не изменились.

Итак, как же все-таки следует поступать? Представлять или не представлять "нулевую" декларацию по итогам налогового периода, в котором вы деятельность не вели (приостановили)?

Лучше, конечно, было бы в данной ситуации такую декларацию подать. Тогда к вам не будет претензий со стороны налоговиков. А учитывая последнюю позицию финансового ведомства, при прекращении деятельности лучше по возможности сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД.

Если же претензии к вам уже возникли, воспользуйтесь приведенной выше аргументацией и идите в суд. Не забудьте приложить в качестве примера реквизиты приведенных судебных дел.

СИТУАЦИЯ: Должны ли "вмененщики" представлять "нулевые" налоговые декларации по налогам, от уплаты которых они освобождены (по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС, налогу на имущество)?

Напомним, что плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы "нулевые" декларации (расчеты) по тем налогам, от уплаты которых они освобождены (п. 2 ст. 80 НК РФ). Так, "вмененщики" не уплачивают (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

1) налог на прибыль организаций - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) НДС - в отношении операций, совершаемых в рамках "вмененной" деятельности (за исключением "ввозного" НДС, уплачиваемого на таможне);

3) налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого при осуществлении "вмененной" деятельности;

4) НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД;

5) налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для ведения "вмененной" деятельности.

Следовательно, если налогоплательщик осуществляет только "вмененную" деятельность, представлять декларацию по указанным налогам он не обязан. С этим соглашаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-11-09/41, от 18.05.2012 N 03-11-06/3/34, от 17.02.2012 N 03-11-11/46, от 31.08.2011 N 03-11-06/3/96, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73, от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17, ФНС России от 07.05.2010 N ШС-37-3/1285@).

По мнению финансового ведомства, не нужно представлять "нулевые" декларации и в том случае, если при регистрации налогоплательщик заявил виды деятельности, к которым применяется общая система налогообложения, но фактически он осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД. Это правило действует в отношении как организаций, так и индивидуальных предпринимателей (Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-11-11/208, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-6, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-9, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73, от 22.12.2009 N 03-11-09/411).

Однако налоговые органы не согласны с мнением финансового ведомства. Они требуют от налогоплательщиков представлять отчетность по видам деятельности, которые были заявлены при регистрации, хотя фактически не ведутся (см., например, Письма ФНС России от 26.04.2011 N АС-4-3/6753, УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 20-14/022426@).

Поскольку мнение контролирующих органов неоднозначно, рекомендуем обратиться за дополнительными разъяснениями в вашу налоговую инспекцию.