11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги

Для применения ЕНВД по автоперевозке пассажиров и грузов вы должны оказывать услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле (гл. 40 ГК РФ). Об этом подробнее рассказано в разд. 11.1.1.

Что же касается транспортно-экспедиционных услуг, то в этом случае отношения сторон регулируются договором транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ). Он предполагает, что экспедитор обязуется выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ).

В частности, на экспедитора могут быть возложены обязанности:

- по организации перевозки груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом;

- заключению от имени клиента или от своего имени договора перевозки груза;

- отправке и получению груза;

- получению необходимых для экспорта или импорта документов;

- выполнению таможенных и иных формальностей;

- выполнению погрузочных и разгрузочных работ;

- проверке количества и состояния груза и др.

Отметим, что в ОКУН транспортно-экспедиционные услуги предусмотрены отдельной подгруппой "Услуги транспортной экспедиции" (код 023000). Это значит, что указанные услуги не относятся к кодам ОКУН, по которым Минфин России допускает применение ЕНВД.

Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги не являются автотранспортными услугами по перевозке грузов в смысле пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и не подпадают под режим ЕНВД.

Суды придерживаются аналогичной позиции (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2013 N А78-7493/2012, ФАС Поволжского округа от 18.06.2013 N А65-22025/2012, ФАС Центрального округа от 25.09.2012 N А23-207/2012). При этом они анализируют содержание договоров и первичных документов. И если из их содержания следует, что договор перевозки не был заключен и фактически оказывались транспортно-экспедиционные услуги, то налогоплательщик не вправе применять ЕНВД (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2013 N А78-7493/2012, ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2013 N А05-6858/2012).

На практике возможна ситуация, когда договором перевозки предусмотрена обязанность перевозчика по оказанию некоторых экспедиторских услуг.

Например, ООО "Альфа" заключило с ООО "Бета" договор перевозки груза. Согласно условиям договора организация "Альфа" обязуется оказать услуги по доставке груза, а также осуществить работы по его погрузке и выгрузке.

Признаются ли такие услуги составной частью деятельности по перевозке грузов для целей применения ЕНВД?

Контролирующие органы считают, что ответ на этот вопрос зависит от условий заключенного договора. Если вознаграждение за экспедиционные услуги включено в стоимость перевозки и отдельно в счетах не выделено, такие услуги признаются частью деятельности по перевозке грузов. Следовательно, доходы от этих операций облагаются ЕНВД (Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-11-11/148).

11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов

ПРОИЗВОДСТВА И ПОТРЕБЛЕНИЯ

Напомним, что на ЕНВД переводятся услуги по автоперевозке грузов, которые оказывают налогоплательщики, владеющие на праве собственности (или на иных основаниях) не более 20 соответствующих транспортных средств (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по видам перевозимых грузов.

В то же время услуги по вывозу мусора и прочих отходов производства и потребления могут рассматриваться как составная часть деятельности по обращению с отходами, которая регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления". Так, в соответствии со ст. 1 указанного Закона под обращением с отходами понимается деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов.

В связи с этим возникает вопрос: подпадают ли под ЕНВД услуги по перевозке мусора и других отходов?

Минфин России в Письмах от 29.12.2011 N 03-11-06/2/187, от 12.08.2011 N 03-11-11/206, от 31.03.2011 N 03-11-11/78, от 09.11.2010 N 03-11-06/3/154, от 17.09.2010 N 03-11-11/245 разъяснил, что такая деятельность относится к "вмененной" при соблюдении следующих условий:

- заключен отдельный договор на оказание услуг по перевозке грузов;

- налогоплательщик не осуществляет никакой иной деятельности по обращению с отходами.

Примечание

Отметим, что ранее Минфин России указывал: транспортировка отходов не подпадает под ЕНВД. Чиновники разъясняли, что данный вид услуг относится к деятельности по обращению с отходами, а не к автотранспортным услугам по перевозке грузов (Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/3/166, от 11.02.2009 N 03-11-11/19, от 10.02.2009 N 03-11-09/43).

Суды при разрешении данного вопроса исходят из следующего.

Обратите внимание!

Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.12.2012 N 9064/12 отменено Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2012 N А33-14226/2010.

Президиум ВАС РФ указал, что деятельность по вывозу твердых бытовых отходов может быть отнесена к автотранспортным услугам по перевозке грузов и переведена на ЕНВД, если помимо нее перевозчик не осуществляет иные виды деятельности по обращению с отходами (сбор, транспортировку и размещение). Также судьи отметили, что налоговое и гражданское законодательство не содержит ограничений по видам перевозимых грузов.

Данное Постановление содержит указание на возможность пересмотра по новым обстоятельствам вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами.

Если транспортировка отходов является составной частью деятельности по обращению с отходами, то такая деятельность не может быть переведена на ЕНВД (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 N А65-13311/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2009 N Ф04-5187/2009(13484-А67-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.12.2009 N ВАС-17134/09), ФАС Волго-Вятского округа от 05.07.2010 N А11-16394/2009, от 16.12.2008 N А82-2206/2008-20 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.04.2009 N ВАС-4260/09)).

В случае если услуги по вывозу мусора и отходов являются самостоятельным видом деятельности по перевозке грузов, применять ЕНВД вы можете (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2012 N А65-17767/2010). Как указал ФАС Западно-Сибирского округа, нормы налогового и гражданского законодательства не устанавливают ограничений по видам грузов при оказании автотранспортных услуг (Постановление от 07.06.2010 N А81-4102/2009).

Чтобы определить, можно ли применять ЕНВД в отношении услуг по вывозу мусора (отходов), суды обращают внимание в совокупности на следующие факторы: виды деятельности, которые осуществляет налогоплательщик согласно ОКВЭД, категории используемых транспортных средств, условия договора, наличие лицензии на осуществление деятельности по обращению с отходами.