Расходы кредитной организации по совершению кредитных сделок

Современные банки являются коммерческими организациями*(353), предоставляющими разнообразные финансовые услуги в целях извлечения прибыли. Усиление конкуренции на финансовом рынке вынуждает банки, с одной стороны, сокращать затраты ради поддержания конкурентных цен на свои услуги, а с другой - наращивать расходы на внедрение новых информационных и телекоммуникационных технологий, расширение филиальной сети, внедрение новых каналов дистрибуции и маркетинг. Противоречие между растущими расходами и невозможностью увеличения цен на услуги разрешается банками на основе внедрения современных систем контроля и управления издержками. Банку важно не просто оценивать эффективность своей деятельности относительно других кредитных организаций, но и анализировать эффективность ее отдельных направлений, филиалов и подразделений, управлять стоимостью банковских продуктов и услуг на протяжении всего их жизненного цикла*(354).

Особенность банков как коммерческих организаций заключается в том, что они являются объектом банковского регулирования и надзора, цель которого состоит в обеспечении стабильности банковской системы, защите интересов кредиторов и вкладчиков. Система банковского регулирования устанавливает определенные ограничения в форме лимитов, обязательных нормативов и других требований, направленных на снижение рисков банковской деятельности. Банки обязаны регулярно предоставлять надзорному органу - Банку России - финансовые отчеты, включающие данные о выполнении этих требований. Все это, в свою очередь, влечет дополнительные расходы и приводит к увеличению стоимости услуг.

Прибыль банка формируется как разница между получаемыми им доходами и возникающими при осуществлении банковской деятельности расходами.

По форме в банковском деле различают процентные и непроцентные доходы, последние включают в себя комиссионные доходы. Процентные доходы - это доходы, полученные в виде процентных платежей по кредитам, предоставленным различным группам заемщиков в рублях и иностранной валюте, по депозитам, размещенным в других банках, платежи по договорам лизинга, проценты по облигациям и иным долговым ценным бумагам и др. Непроцентные доходы включают доходы, полученные банком в другом виде, кроме процентных платежей, за оказанные банковские услуги.

Деление доходов банка на две группы выражает различие в их экономической природе и зависимость от различных факторов. Процентные доходы представляют собой плату за перепродажу привлеченных банком ресурсов. Обычно они пропорциональны объему размещенных банком денежных средств и срокам такого размещения. Непроцентные доходы формируются иным образом - в результате инвестиционной деятельности и торговых операций (дивиденды, рост стоимости ценных бумаг), получения комиссионных вознаграждений (расчетно-кассовое обслуживание, агентские доходы, валютно-обменные операции, сопутствующие кредитованию услуги), платы за принятие кредитного риска (банковские гарантии, авали и пр.), вознаграждений за консультационные и посреднические услуги, применения к контрагентам мер ответственности, а также взысканий денежных средств и имущества. Размер этих доходов не всегда связан с объемами или сроками привлечения (размещения) денежных средств клиентов.

Основная задача последующего рассмотрения сводится к демонстрации того, что процентные доходы банка в силу особенностей своего формирования не могут конгруэнтным образом покрыть его расходы при совершении кредитных операций. Под конгруэнтностью здесь понимается возможность обеспечить соответствие доходов и расходов по объемам, срокам и основаниям возникновения. С точки зрения банка не достаточно, если использование заемщиком суммы кредита, например в течение года, позволит возместить все связанные с этой сделкой расходы и показать планируемую рентабельность. Коль скоро заемщик имеет право погасить кредит досрочно в любой момент времени, получение процентов в полной сумме не гарантировано. Тем самым расходы, возникающие у банка до момента выдачи кредита или в связи с осуществлением действий при досрочном возврате, останутся без возмещения.

Рассмотрим крайнюю ситуацию, когда заемщик возвращает сумму кредита в следующую юридическую секунду после ее получения*(355). Сумма процентов - вознаграждения, зависящего от срока использования капитала*(356), - будет равна нулю. Даже если такие проценты были получены кредитором авансом, то должны быть возвращены заемщику. Когда единственной составляющей цены кредита остаются проценты, это означает полную утрату дохода кредитором. Несмотря на это расходы банка по заключению договора, выдаче кредита и (или) принятию его досрочного возврата могут быть весьма значительны.

Сравним правовые возможности кредитора по получению дохода (возмещению расходов) при немедленном возврате кредита с положением розничного торговца, подрядчика и исполнителя возмездных услуг, оказавшихся в аналогичной ситуации. Розничный покупатель вправе в течение определенного срока возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму. Требование покупателя о возврате товара подлежит удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца (п. 1 ст. 502 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг заказчик вправе отказаться от исполнения договора при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов (п. 1 ст. 782 ГК РФ). Наконец, в случае договора подряда закон устанавливает следующее диспозитивное правило для одностороннего отказа заказчика от исполнения договора. Он может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально выполненной части работы, а также обязан возместить убытки, причиненные прекращением договора подряда. Общая сумма выплат не должна превышать цену, определенную за всю работу (ст. 717 ГК РФ).

Таким образом, при досрочном расторжении договора право подрядчика на получение (части) цены договора защищено более других. Но даже исполнитель договора по оказанию возмездных услуг вправе претендовать на возмещение расходов.

В случае договоров о выполнении работ (оказании услуг) с потребителями действуют правила ст. 32 Закона о защите прав потребителей, которые устанавливают для обоих типов договоров единый правовой режим. Потребитель вправе отказаться от их исполнения при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств по данному договору.

С экономической точки зрения не возникает сомнений в целесообразности распространения этого правила на кредитные договоры с потребителями. Как уже было сказано, реализации права кредитора на возмещение расходов, фактически понесенных в связи с исполнением обязанностей по кредитному договору, никак не препятствует законодательный запрет на взимание процентов. Ведь проценты представляют собой вознаграждение кредитора, которое гражданский законодатель отграничивает от понятия возмещения расходов (компенсации издержек).

Обратим внимание на логику законодателя, которая не выражена в законе явно, но выводится из совместного анализа приведенных норм. По договору розничной купли-продажи цена договора совпадает с ценой приобретенного товара. Заключение и исполнение договора происходит единовременно, без продолжительных преддоговорных согласований. Это означает, что дополнительные расходы продавца отсутствуют, либо ими можно пренебречь. Поэтому возврат потребителем товара и получение уплаченной за него денежной суммы возвращает стороны в первоначальное состояние. Ни одна из них не несет при этом имущественных убытков.

Иным образом складывается баланс интересов сторон в длящихся договорах подряда и возмездного оказания услуг. До отказа потребителя от исполнения обязанностей по договору подрядчик (исполнитель), как правило, успевает произвести значительные расходы. Потребитель обязан возместить их, даже если не получает от частичной реализации договора никакой имущественной выгоды (результата), поскольку изменение договорных условий происходит по его инициативе. Общий принцип, подразумеваемый законодателем, выражается в том, что исполнитель (продавец, подрядчик) не должен понести убытков от вступления в договорные отношения с потребителем вне зависимости от их продолжительности.

По кредитному договору исполнитель (кредитор) несет значительные расходы до момента заключения договора*(357) и, возможно, при исполнении обязанности по выдаче кредита. Для того чтобы защитить его от убытков в ситуации возврата кредита в следующую юридическую секунду после выдачи, потребителя необходимо обязать компенсировать ему эти расходы. В то же время, для того чтобы защитить потребителя от неопределенности - размер связанных с заключением договора расходов заранее не известен, целесообразно потребовать от кредитора их установления в твердой или определенной сумме.

Это явление можно назвать трансформацией возмещения расходов в самостоятельные компенсации (вознаграждения), размер которых предварительно определен кредитором и включен в тариф. Выше уже отмечалось, что между вознаграждением и возмещением расходов как элементами цены отсутствует четкая граница. Каждый из них может быть определенным или определимым.

Отказывая кредитору в возмещении (значительных) расходов, связанных с заключением договора*(358), следует согласиться с тем, что он будет вынужден переложить их на иных заемщиков, которые пользуются суммой кредита хотя бы в течение некоторого срока. Трудно оправдать ситуацию, когда нормы гражданского права, регулирующие договоры конкретного вида, заведомо предусматривают субсидирование одних контрагентов за счет других*(359). Защищать кредитора от убытков на стадии исполнения договора и при этом игнорировать их - возможно, в гораздо большем объеме - на стадии его заключения было бы крайне непоследовательным с точки зрения законодателя. Представляется, что такое ограничение права кредитора на возмещение расходов, понесенных им при заключении кредитного договора, противоречило бы основным принципам гражданского права*(360).

Проводя параллели с договорами купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг), можно предположить, что размер расходов банка по заключению кредитного договора прямо зависит от времени, требуемого для этого. Так, заключение договора ипотечного кредита от начала согласования его условий с потребителем до момента подписания может занимать от нескольких недель до нескольких месяцев. На заключение договора так называемого экспресс-кредита*(361) требуется не более часа. Тем не менее в зарубежных правопорядках не удается обнаружить специальных ограничений к составу и структуре цены договоров этого вида.

Перейдем к предметному анализу расходов кредитной организации, связанных с осуществлением операций кредитования. Как и доходы, по форме различаются процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы. По целям расходы банка делятся на шесть групп: операционные, расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, по оплате труда персонала банка, по уплате налогов, отчисления в специальные резервы и прочие расходы*(362).

Операционные расходы - это расходы, прямо связанные с банковскими операциями. К ним относятся проценты за привлеченные банком ресурсы, уплаченные комиссии, дисконтные расходы, отрицательные результаты по переоценке торговых портфелей. Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка включают амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходы по аренде, ремонту оборудования, канцелярские, содержанию автотранспорта, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и т.д.

Специфически банковский характер имеют расходы по формированию резервов на покрытие возможных потерь по ссудам, потерь по ценным бумагам, дебиторской задолженности и прочим активным операциям. Они являются особой группой расходов, отражающей процесс переоценки различных групп активов банка по рыночной стоимости.

Прочие расходы банка разнообразны по своему составу. К ним относятся командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку кадров, компенсацию затрат сотрудникам банка, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, судебные, по публикации отчетности и т.д.

Общей классификации банковских расходов не достаточно для расчета себестоимости конкретного банковского продукта. На практике применяются различные модели ценообразования и управления затратами. Функционально-стоимостный анализ, например, включает несколько этапов: определение продуктового ряда, описание бизнес-процессов (составление карты бизнес-процессов), распределение расходов по функциям*(363).

В большинстве банков в настоящее время разработан и действует набор инструкций, регламентирующий последовательность действий и состав участников при проведении основных операций. Система данных инструкций образует базу для описания бизнес-процессов в банке - описания порядка проведения каждой операции с определением состава и ответственности, участвующих в операции подразделений. Описание бизнес-процесса составляет технологическую цепочку, звеньями которой являются функции, выполняемые персоналом и информационными системами. Выполнение функций в процессе производства продукта или услуги связано с осуществлением расходов. Определение методов отнесения расходов на определенные функции, продукты и услуги, а также принципов распределения общих расходов по подразделениям составляет основу функционально-стоимостного анализа.

На практике используется три способа определения себестоимости функций:

- прямое отнесение затрат (attribution) применяется для отнесения прямых затрат к той или иной функции, когда эти затраты целиком потребляются данной функцией. Например, для функции подготовки заключения по просьбе клиента о предоставлении кредита одной из прямых затрат будет заработная плата кредитного эксперта;

- прямое распределение (direct assignment) применяется для разделения блока затрат между различными функциями. Для осуществления распределения затрат указанным методом обычно исходят из количества и стоимости времени работников, участвующих в выполнении функции, что требует детализации учета рабочего времени;

- непрямое распределение (indirect assignment or allocation) применяется при невозможности точного отнесения тех или иных затрат к определенной функции. В данном случае для каждого из подобных расходов определяется соответствующий критерий.

Для определения экономического результата вводят продажную цену за единицу услуг, переменные расходы на единицу услуг и общие постоянные расходы на единицу услуг. Переменные расходы на единицу услуг (variable costs) выражают фактические расходы, прямо относимые на изготовление каждой единицы услуг. Они возрастают с увеличением объема операций. Постоянные расходы (total fixed costs) представляют собой затраты, которые, по меньшей мере, в ближайшей перспективе останутся неизменными независимо от объема операций. К постоянным и условно-постоянным расходам относят часть управленческих расходов, расходов на страхование, налоги, аренду помещений и амортизационные отчисления*(364).

Более простые модели оценки себестоимости основаны на разделении затрат на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, прямо относимые на кредитный продукт. Затраты, которые не могут быть отнесены на отдельные продукты, называются косвенными. Затраты на рекламу - косвенные расходы каждого из подразделений банка. Природа косвенных затрат такова, что невозможно точно определить, какая доля косвенных затрат приходится на отдельный кредит. Полная себестоимость кредитного продукта представляет собой сумму прямых затрат и относимую на него долю косвенных затрат.

При распределении косвенных затрат выделяют четыре критерия - причинно-следственный, учет достигнутого результата, справедливость, прибыльность (доходность). При выборе причинно-следственного критерия должна четко прослеживаться связь между продуктом и понесенными расходами. При ориентации на достигнутый результат учитываются наилучшие достижения подразделения, полученные в результате осуществленного мероприятия. Справедливость как критерий распределения затрат наиболее часто используется при определении цены предлагаемых продуктов и услуг. Прибыльность (доходность), т.е. объем полученного дохода или прибыли подразделением, в банковской практике применяется, как правило, при распределении общих банковских расходов. Предполагается, что подразделения, получающие наибольший доход, или прибыльные подразделения, имеют больше возможностей для покрытия накопленных общих банковских расходов*(365).

Проведем анализ прямых и косвенных затрат на уровне кредитного подразделения банка, а затем - отдельно взятого кредитного договора. На этапах консультирования, преддоговорного информирования, заключения кредитного договора и выдачи кредита на кредитное подразделение банка возлагается значительный объем функций. Его сотрудники "подводят" потенциального клиента к подаче кредитной заявки и помогают ему сформировать полный комплект документов*(366), рассматривают кредитную заявку, подробно изучают и проверяют приложенные к ней документы, используя разные способы, оценивают кредитоспособность клиента, проводят преддоговорное информирование, готовят кредитный договор и организуют его заключение.

После выдачи кредита следуют этапы контроля за исполнением его условий, сопровождением и возвратом. Сопровождение кредита включает в себя регулярную оценку финансового состояния заемщика, проверку сохранности предмета залога или состояния иного обеспечения, ежемесячную корректировку резерва на возможные потери по ссудам, ведение деловой переписки с заемщиком, прием регулярных платежей и корректировку (в случае необходимости) графика платежей.

Перечислим основные статьи прямых затрат кредитного подразделения банка:

- процентные расходы за денежные ресурсы, использованные для выдачи кредитов,

- расходы на персонал, включая заработную плату, дополнительную оплату труда, расходы на повышение квалификации, командировочные расходы,

- налоги и начисления на заработную плату,

- начисленная амортизация по основным средствам и программным продуктам, используемым в кредитном подразделении, в том числе скоринговым системам,

- расходы на получение кредитных отчетов*(367),

- канцелярские расходы,

- оплата услуг связи, в том числе абонентская плата по телефонным номерам, закрепленным за кредитным подразделением, оплата Интернета, междугородных переговоров, факсов и т.п.,

- содержание и ремонт оборудования, закрепленного за подразделением,

- создание резервов на покрытие кредитных рисков*(368) (по видам кредитов и клиентам).

Среди косвенных расходов назовем, в частности, расходы на информационно-компьютерные технологии, рекламу, содержание зданий, содержание юридического подразделения и отдела кадров, охрану банка, внешний аудит, налоги.

По отношению к отдельному кредитному договору все перечисленные выше прямые расходы в свою очередь делятся на прямые и косвенные. Прямыми расходами являются проценты, уплаченные за привлеченные средства для предоставления кредита, расходы на создание резервов, плата за кредитный отчет, а также, возможно, часть канцелярских расходов и расходов на услуги связи. Другие виды затрат будут косвенными, так как их нельзя непосредственно отнести на конкретный кредитный договор*(369).

Предпринятый краткий финансово-экономический экскурс позволяет прийти к следующему заключению. Расходы кредитной организации, связанные с проведением кредитных операций, сложным образом зависят от целого ряда факторов. Лишь один их вид - процентные расходы - пропорционален одновременно сроку и сумме кредита. Заметный объем расходов обнаруживает зависимость от срока кредита, но не от его суммы (расходы на сопровождение). Значительные как прямые, так и косвенные затраты возникают у банка до момента заключения договора и непосредственно при выдаче кредита. Размер этих расходов определяется суммой кредита (резервы на возможные потери), временем, потраченным на заключение договора (оплата труда персонала), либо имеет условно-постоянный характер (канцелярские расходы, стоимость кредитного отчета).

В ситуации, когда единственным источником дохода банка от кредитных операций будут проценты за кредит, он не сможет сбалансировать их с возникающими расходами, зависящими от иных, нежели процентных факторов. Тем самым ценообразование необоснованно огрубляется. Банку придется задирать процентные ставки, чтобы даже при досрочном возврате кредита покрыть все фактически понесенные расходы. Но и это, как показывает приведенный выше пример с немедленным досрочным возвратом, не защищает его от убытков.

Таким образом, рвение правотворцев и правоприменителей, стремящихся ограничить право банка-кредитора на получение дохода процентами, следует, повторяя слова А.А. Симолина*(370), признать проявлением бессознательного законодательного творчества. Даже созданное исходя из самых благих побуждений право, которое нарушает законы экономики, оказывается несправедливостью и произволом.