Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если будет несправедливо возложена от­ ветственность за расходы на тех лиц, которые не обладают пол­ номочиями контроля за их уровнем.

Ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам от­ ветственности выглядят примерно так (табл. 16.19-16.21).

На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком — менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной запиской руково­ дителя центра ответственности, в которой раскрываются при­ чины отклонения от сметы по каждой статье затрат и прини­ маемые корректирующие меры.

В процессе анализа сопоставляются фактические затраты со сметой по каждому уровню ответственности и выявляются от­ клонения от плановых сумм только по тем видам затрат, кото­ рые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения — зарплата персоналу под­ разделения, расход материалов, энергии и другие расходы, под­ контрольные данной службе).

На высшем уровне ответственности анализируются качест­ венные результаты деятельности предприятия в целом.

Т а б л и ц а 16.19

Отчет мастера участка 1

Т а б л и ц а 16.21

Отчет заместителя директора по производству

Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответст­ венности сводятся к объяснению причин отклонений фактиче­ ских затрат от сметы, которые на протяжении года показывают­ ся нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффек­

тивность принятых мер по устранению нежелательных откло­ нений.

Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за снижение расходов, связанных с их деятельностью, и способст­ вует увеличению прибыли.

16.10. Определение резервов снижения себестоимости продукции

Источники и методика определения резервов снижения себестоимости продукции. Порядок подсчета резервов сокращения производственных и коммерческих расходов, увеличения выпуска продукции и суммы дополнительных затрат на их освоение.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (PiC) являются:

1)увеличение объема ее производства за счет более полного ис­ пользования производственной мощности предприятия (РТУВП);

2)сокращение затрат на ее производство (Р^З) за счет по­ вышения уровня производительности труда, экономного исполь­ зования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудо­ вания, сокращения непроизводительных расходов, производст­ венного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле

где Сд, Сф — соответственно возможный и фактический уро­ вень себестоимости изделия; 3s — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска про­ дукции.

Резервы увеличения производства продукции выявля­ ются в процессе анализа выполнения производственной про­

граммы. При увеличении объема производства продукции воз­ растают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных рас­ ходов, как правило, не изменяется, в результате снижается се­ бестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье рас-ходов за счет конкретных инновационных мероприя­ тий (внедрение новой более прогрессивной техники и техноло­ гии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, мате­ риалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р-13П) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ\) соответствую­ щих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оп­ латы труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изде­ лий (УВПпд):

Р13П = (УТЕ\ - УТЕ0) х ОТм х VBnM.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисле­ ния в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чрезвычайный на­ лог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (РХМЗ) на про­ изводство запланированного выпуска продукции за счет внед­ рения новых технологий и других мероприятий можно опреде­ лить следующим образом:

РШ З = (УР\ - УР0) х УВППЛх

где УР0, УPi — расход материалов на единицу продукции соот­ ветственно до и после внедрения инновационных мероприятий; Ипл — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин,

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабель­ ности зависят от производственной, снабженческой, маркетин­ говой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов де­ ятельности являются:

систематический контроль за выполнением планов реализа­ ции продукции и получением прибыли;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и рента­ бельности;

оценка работы предприятия по использованию возможнос­ тей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных ре­ зервов.

Основными источниками информации при анализе финансо­ вых результатов прибыли служат накладные на отгрузку про­ дукции, данные аналитического бухгалтерского учета по сче­ там финансовых результатов, финансовой отчетности ф. 2 “От­ чет о прибылях и убытках”, а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

17.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Показатели прибыли, используемые в АХД. Анализ сос­ тава, динамики и выполнения плана балансовой прибы­ ли. Факторы, формирующие балансовую прибыль пред­ приятия. Нейтрализация инфляционного фактора при анализе финансовых результатов. Влияние учетной по­ литики предприятия на размер прибыли.

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализо­ ванной продукции;

прибыль от реализации продукции, работ и услуг^прец.-

ставляет собой разность между суммой маржинальной прибы­ ли и постоянными расходами отчетного периода;

балансовая (валовая) прибыль включает финансовые ре­ зультаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, вне­ реализационные доходы и расходы;

налогооблагаемая прибыль — это разность между балансо­ вой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных пред­ приятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соот­ ветствии с налоговым законодательством, которое периодиче­ ски пересматривается;

чистая (нераспределенная) прибыль — это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

капитализированная (реинвестированная) прибыль — это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на фи­ нансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления;

потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на соци­ альные программы.

Механизм формирования данных показателей представлен на рис. 17.1.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчет­ ный год. При изучении динамики прибыли следует учиты­ вать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для это­ го выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в ре­ зультате повышения цен на потребленные ресурсы за анализи­ руемый период.

Как показывают данные табл. 17.1, план по балансовой при­ были перевыполнен на 8,1%. Темп ее прироста к прошлому году в сопоставимых ценах составляет 6,6%. Наибольшую долю