Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1271 вуз, 4663 предмет.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Пермский национальный исследовательский политехнический университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Анализ хозяйственной деятельности предприятия

..pdf
Скачиваний:
15
Добавлен:
15.11.2022
Размер:
24.53 Mб
Скачать
☆

R _ ПуслЪ(при УРПобщ ф,Удф, Цф,Спл) "СЛЗ Зусл2(при УРПобщ.ф,Удф хСм )

=— 613 х 100 = 27,60 %, 78 322

R _ п ф(при УРПобщф,Удф,Цф,Сф) _

ф ~ ЗфЫрнУРП^ф. УдфхСф)

IQ 9QA

=t U f l х юо = 23,93 %, 80 639

ЛД0бц = Р Ф -Рпл =23,93-23,14 =+0,79 %,

в том числе:

АРурп ~ Русл\ ~ Рпл ~ 23,14 - 23,14 - 0,

ARye = Rycjl2 ~ RycAl = 23,34 - 23,14 = +0,20%, ДДЧ = Руы3 - Rycjl2 = 27,60 - 23,34 = +4,26%, ARc = R ф - Rycjl3 = 23,93 - 27,60 = -3,67% .

Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен в связи с повышением среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных ви­ дов продукции в общем объеме реализации. Рост себестоимос­ ти реализованной продукции на 2317 тыс. руб. вызвал сниже­ ние уровня рентабельности на 3,67%.

Затем необходимо сделать факторный анализ рентабель­ ности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереали­ зационных цен и себестоимости единицы продукции:

Д

п,

№ Я ,(Ц ,-С ,)

_ Ц ,-С ,

_ Ц , 1 (174)

‘

3i

vpnt х с,

с,

с,

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня рента­ бельности изделия А произведем способом цепной подстановки (табл. 17.11):

Rn. = Ппл - с ПЛ _ 5000-4000 х 100 = 25%,

4000

R

= Ц Ф. - С™. = 5200-4000 х 100 = 30%

у

г

4000

 

_ Цф - С ф

_ 5200-4500

Н а ,

--------------------------------------------------- х 100 = 15,55%.

 

' Ф

4500

 

 

План по уровню рентабельности изделия А недовыполнен в целом на 9,45% (15,55 - 25). За счет повышения цены он воз­ рос на 5% (30 - 20), а за счет повышения себестоимости про­ дукции снизился на 14,45% (15,55 - 30). Аналогичные расчеты делаются по каждому виду товарной продукции.

Из табл. 17.11 видно, какие виды продукции на предприятии более доходные, как выполнен план по уровню рентабельности и какие факторы на это повлияли.

Т а б л и ц а 17.11

Факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции

Вид продукции

Средняя цена

Себестоимость Рентабельность, %

реализации,

1 туб, руб.

 

 

фактическая

руб.

плановая

условная

 

 

 

 

 

 

 

план факт

план

факт

 

 

 

Отклонение от плана, %

общее

за счет

себе­

 

 

цены стои­

 

мости

А

5000

5200

4000

4500

25,00

30,00

15,55

-9,45

+5,00

-14,45

В

6000

6100

5000

5120

2 0 , 0 0

2 2 , 0 0

19,14

- 0 , 8 6

+ 2 , 0 0

- 2 , 8 6

С

7000

7350

5700

5560

22,80

28,95

32,19

+9,39

+6,15

+3,24

D

7500

7800

5874

5750

27,70

32,80

35,65

+7,95

+5,10

+2,85

И т.д.

Необходимо также более детально изучить причины из­ менения среднего уровня цен и способом пропорционально­ го деления рассчитать их влияние на уровень рентабель­ ности. Используя данные табл. 17.8, сделаем этот расчет по изделию А (табл. 17.12).

Т а б л и ц а 17.12

Расчет влияния факторов второго порядка на изменение уровня рентабельности изделия А

Фактор

Изменение цены,

Изменение

руб.

рентабельности, %

 

Качество продукции

+450

+ 11,25

Рынки сбыта продукции

-400

- 1 0 , 0 0

Изменение цен в связи с инфляцией

+ 150

+3,75

Итого

+ 2 0 0

+5,00

Затем надо установить, за счет каких факторов измени­

лась себестоимость единицы продукции и аналогичным об­ разом определить их влияние на уровень рентабельности.

Такие расчеты делаются по каждому виду продукции, что поз­ воляет более точно оценить работу субъекта хозяйствования и полнее выявить внутрихозяйственные резервы роста рента­ бельности на анализируемом предприятии.

Примерно так же производится факторный анализ рен­ табельности продаж (оборот а). Детерминированная фак­ торная модель этого показателя, исчисленного в целом по пред­ приятию, имеет следующий вид:

Прп =f[V Pno6l4,yd iM i,Ci}

(17.5)

в = ПУРЛобщ,Уд^щ ]

Расчет влияния данных факторов способом цепной подстановки:

^_ Ппл(при VPF1общПЛ<Удпл, ЦПЛ,СПЛ) ^

Впл(при УРПобщпЛ, Удпл,Ц ПЛ)

17 900 х 100 = 18,8 %,

95 250

ПУсл2(при УРПобщ,ф, Удф, Цпл>Спл)

Вуел(при УРПобщ ф,Удф, Цпл)

=18 278 X 100 = 18,9%,

96 600

ПуслЗ(ПРИ УРПобщ.ф»Удф, Цф, спл)

Rусл2

Вф(При VPTJ^щ ф, Удф, Цф)

=21 613 X100 = 21,6%,

99 935

Пф(при УРПобщф,Удф,Цф,Сф) _

Кф -

Вф(при VPTJобщ ф, Удф, Цф)

19 296 х 100 = 19,3%.

99 935

ДЛоби< = Яф - RM =

19,3 -

18,8 = +0,5% ,

в том числе:

 

 

&Руд = Вусл1 “ ВПА=

18,9 -

18,8 = +0,1%,

АРц = Русл! ~ Русл1 = 21,6 -

18,9 = +2,7%,

АРс = ВФРуСл2 =

19,3 -

21,6 = -2,3% .

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости

изделия:

 

 

 

_ /7,

_ V P n iU I , - C i) _ Ц , - С 1

(17.6)

к о б --------------------------------------------

В(

УРП{ х ц.

ц.

 

По данным табл. 17.11 рассчитаем их влияние на изменение уровня рентабельности по изделию А:

Рпл =

ЦпЛ Спл _ 5000-4000

Ппл

X 100 = 20,0%,

 

' 5000

уел

Ц ф - с пл _ 5200-4000 х. 100 = 23,1%,

 

Цф

5200

 

Цф -Сф

_ 5200-4500

 

Цф

5200

АРобщ = Рф~ РПЛ= 13,5 - 20 = -6,5% ,

ЛЯц = йусл -йпл = 23,1 - 20 = +3,1%,

ARC= ЯфRycA = 13,5 - 23,1 = -9,6% .

Аналогично осуществляется факторный анализ рента­ бельности совокупного капитала. Балансовая сумма при­ были зависит от объема реализованной продукции (VPFJ), ее структуры (Уд;), себестоимости (Q), среднего уровня цен (Z/,) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (KL) зависит от объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала {Коб), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема про­ даж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требу­ ет дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. При этом ис­ ходят из того, что объем продаж сам по себе не оказывает влия­ ния на уровень рентабельности, так как с его изменением про­ порционально увеличиваются или уменьшаются сумма прибы­ ли и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальныхфакторов.

Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно представить в виде

д БП =1[УРПс6щ,Уд1,Ц„С,.ВФР\

KL = ЦУРПо6щ,Уд,,Ц,,Коб\

Для расчета влияния факторов на уровень рентабельности

нуж но иметь сл едую щ и е исходны е данны е:

 

План

Факт

Прибыль от реализации, тыс. руб.

17 900

19 296

Внереализационные финансовые результаты, тыс. руб.

600

704

Сумма балансовой прибыли, тыс. руб.

18 500

20 000

Среднегодовая сумма основного и оборотного капи­

48 845

50 000

тала, тыс. руб.

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

95 250

99 935

Коэффициент оборачиваемости капитала

1,95

2 , 0

Используя эти данные и данные табл. 17.3, произведем рас­ чет влияния факторов на изменение уровня рентабельности ка­ питала способом цепной подстановки:

Б П ПЛ(при УР ППЛ, Удпл, Ц пл, См ,В Ф Р М ) _

Rru =■

К 1 ПЛ(при УРП ы , Уды , Ц ы , К о б ^ )

17 900+ 600 1ПЛ Q7QO/

= ----------------- х 100 = 37,9%,

48 845

 

_ Б П усл2(пРи УР П ф ’ Уд ф ’ Цпл>Спл’В Ф Р пл) _

R усл\

К о б ^ )

К Ь УСЛ(при УРП ф , Уд ф ,

=18278+6Q-°- X 100 = 38,1 %, 96600/1,95

R усл2

R услЗ

_

Б П уел3 (ПРИ УРП ф , У д ф ,Цф,СпЛ> В Ф Р ПА) _

 

КЬусЛ(при У Р П ф ,У д ф , Ц ф , К об м )

 

21 613+600 1П_

.QQ0/

 

= ----------------- х 100 -

43,3%,

 

99 935 / 1,95

 

_

Б П услА(ПРИ УР П ф' Удф >Цф,Сф, В Ф Р М ) _

 

КЬусл(при УРПф, Удф, Цф, Коб^ )

= 19296 + 600 х 100 = 38,8%, 9 9 9 3 5 / 1,95

Б П ф (при У Р П ф , У д ф , Ц ф , С ф , В Ф Л * ,) _

1усл4 = -------------------------------------------------------

КБусл(при УРПф,Удф, Цф, Коб^)

19296 + 704 х100 = 39 0 % > 99935/1,95

R _ БПФ(при УРПф, Удф, Ц ф , С ф , В Ф Р ф ) _

ФКБф(при УРПф, Удф, Цф, Кобф)

20 000

х 100 = 40,0%.

99 935 / 2,0

Общее отклонение от плана по уровню рентабельности сос­ тавляет:

ДДобиГ Яф ~ Ппл = 40,00 - 37,90 = +2,1%,

в том числе за счет:

 

ARyd = RycA\ ~ Япл = 38,10 -

37,90 = +0,20%,

А = Rycjl2 ~ Л у СЛ\ = 43,30 -

38,10 = +5,20,

ARc = RyCA3 ~ Rycja = 38,80 -

43,30 = -4,50% ,

&Re<pP= RycAA ~ КуслЗ = 39,00 -

38,80 = +0,20%,

ARKo6 = R<p~ Ry^A = 40,00 -

39,00 = + 1 ,00%.

Таким образом, план по уровню рентабельности перевыпол­ нен в основном за счет повышения цен. Положительно повлия­ ли также сдвиги в структуре товарной продукции, внереализа­ ционные результаты и ускорение оборачиваемости капитала. В результате повышения себестоимости продукции доходность капитала снизилась на 4,5%.

При углубленном анализе необходимо изучить влияние фак­ торов второго уровня, от которых зависит изменение среднере­ ализационных цен, себестоимости продукции и внереализаци­ онных результатов.

Если рентабельность капитала рассчитывается по чистой прибыли, то при ее факторном анализе в числителе добавляет­ ся налоговый корректор (1 - Кн), где Кн — коэффициент нало­ гообложения (отношение всех налогов из прибыли к общей сумме балансовой прибыли).

При анализе показателя рентабельности, исчисленного на основании положительного чистого денежного потока, кроме налогового корректора, необходимо учитывать еще и измене­ ние суммы амортизационных отчислений.

Для анализа рентабельности производственного капита­ ла, определяемой как отношение балансовой прибыли к средне­ годовой стоимости основных средств и материальных оборот­ ных активов, рекомендуем использовать факторную модель, предложенную М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом [5]:

F + E F_ Е f _ + E_

N + N

N + N N N

где Р — прибыль от основной деятельности; F — средняя стои­ мость основных фондов; Е — средние остатки материальных

14 Зак. 2623

оборотных средств; N — выручка от реализации продукции; Р / N — рентабельность продаж; F/ N + Е / N — капиталоем­ кость продукции (обратный показатель коэффициенту оборачи­ ваемости); S / N — затраты на рубль продукции; U/ N, M/ N, A / N — соответственно зарплатоемкость, материалоемкость и фондоемкость продукции.

Заменяя постепенно базовый уровень каждого фактора на фактический, можно определить, на сколько изменился уро­ вень рентабельности производственного капитала за счет зарплатоемкости, материалоемкости, фондоемкости, капиталоем­ кости продукции, т.е. за счет факторов, характеризующих уро­ вень интенсификации производства.

17.8. Методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности

Основные источники резервов роста прибыли и рен­ табельности. Методика их подсчета.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждо­ му виду товарной продукции. Основными их источниками явля­ ются увеличение объема реализации продукции, снижение ее се­ бестоимости, повышение качества товарной продукции, реализа­ ция ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 17.3).

Рис. 17.3. Блок-схема источников резервов увеличения прибыли от реализации продукции

Для определения резервов роста прибыли по первому ис­ точнику (табл. 17.13) необходимо выявленный ранее резерв рос­ та объема реализации продукции умножить на фактическую при­ быль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р t Пурп = Р Т VPnt х

Т а б л и ц а 17.13

Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции

Вид

Резерв увеличения

Фактическая сумма

Резерв увеличения

объема реализации,

суммы прибыли,

продукции

прибыли за 1 туб, руб.

 

туб

 

тыс. руб.

А

194

700

135,8

в

2 1 0

980

205,8

с

174

1790

311,4

D

106

2050

217,0

Итого

—

—

870,0

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себесто­ имости каждого вида продукции умножается на возможный объ­ ем ее продаж с учетом резервов его роста (табл. 17.14):

р\пс= ziP iC i (урп1ф+ р Турщ )).

Т а б л и ц а 17.14

Резервы увели ч ен и я суммы прибы ли за счет сниж ения себестоимости продукции

Вид

Резерв снижения

Возможный объем

Резервувеличения

себестоимости 1 туб

реализации продукции,

суммы прибыли,

продукции

 

продукции, руб.

туб

тыс, руб.

А

2 0 0

5044

1008,8

в

1 2 0

5510

661,2

с

1 0 0

3224

322,4

D

130

2665

346,6

Итого

—

—

2339,0

Существенным резервом роста прибыли является улучше­ ние качества товарной продукции. Он подсчитывается следу­ ющим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кон­ диции) умножается на отпускную цену соответствующего сор­ та, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции (табл. 17.15):

P in = 1(дУд, X Ц1пл) X {УРП1ф + РТУРЯ,).

 

 

 

 

 

Т а б л и ц а

17.15

 

Резервы рост а прибы ли

 

 

за счет улучш ен и я качест ва продукции по изделию

D

Сорт

Отпускная

 

Удельный вес, %

 

Изменение средней

цена за ед.,

 

 

 

цены реализации,

продукции

 

 

 

руб.

факт

возможный

+, -

руб.

 

 

 

Высший

8000

80

90

+ 1 0

+800

 

I

7000

1 0

1 0

—

—

 

II

6000

1 0

—

- 1 0

-600

 

Итого

-

1 0 0

1 0 0

—

+ 2 0 0

 

 

 

 

 

 

 

В связи с увеличением удельного веса продукции высшего сорта и сокращением удельного веса II сорта средняя цена реа­ лизации изделия D возрастет на 200 руб., а сумма прибыли за возможный объем реализации — на 533 тыс. руб.

РТЯ = +200 руб. х 2665 = 533 тыс. руб.

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за

счет изменения рынков сбыта.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявлен­ ные резервы роста прибыли (табл. 17.16).

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции (РТЯ) и снижение себестои-

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности