Таким образом, налоговая оптимизация – это деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. Организации может предусматривать мероприятия по налоговой оптимизации в рамках осуществления налогового планирования.

При этом надо учесть, что минимизация налоговых выплат как таковая для организации оказывается на практике не всегда оптимальной: при слишком маленьких выплатах есть опасность навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Поэтому цель минимизации налогов – не просто уменьшение суммы какого-то одного налога, а увеличение размера прибыли и финансовых ресурсов организации. Ведь сокращение выплат по одному налогу может привести к увеличению выплат по какому-нибудь одному или группе других налогов.

На самом деле оптимизация налогообложения предполагает минимизацию налоговых выплат при условии правильности их начисления и своевременной уплате. Только в этом случае можно избежать штрафных санкций со стороны фискальных органов.

Оптимизация налоговой политики организации позволяет избежать переплат налогов в каждый данный момент времени. Это весьма важный фактор для ведения бизнеса, если вспомнить теорию временной стоимости денег: ценность сегодняшних денег выше, чем ценность той же суммы, получаемой в будущем. Поэтому в условиях высоких налоговых ставок неправильный и недостаточный учёт налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и к банкротству организации.

Согласно Кодексу РФ об административных правонарушениях (Глава 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг») к налоговым правонарушениям, за которые наступает ответственность, относятся:

–нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе;

–нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счёта в банке или иной кредитной организации;

–нарушение сроков представления налоговой декларации;

100

–непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

–грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности.

Важнейшим элементом налоговой оптимизации принято считать формирование учётной политики организации. Правильная учётная политика позволяет организации выбрать оптимальный и одновременно эффективный с точки зрения режима налогообложения вариант учёта. Значимость данного локального нормативного документа для организации особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, когда впервые в системе российского налогообложения была законодательно установлена самостоятельная учётная система – учёт операций в целях налогообложения. В Приложении С даётся информация о содержании учётной политики предприятия.

Взависимости от периода времени налоговая оптимизация может быть подразделена на текущую и перспективную.

Существует ряд специальных методов налоговой оптимизации.

Оптимизационные методы снижения налоговой нагрузки позволяют решить задачу минимизации путём применения или неприменения льгот, сравнения различных режимов налогообложения, обоснования использования понижающих (регрессивных) налоговых ставок (шкал), планирования доходов и расходов.

Оптимизация налогообложения путём оптимизации хозяйственных договоров.

Хозяйственная деятельность организации (индивидуального предпринимателя) невозможна без совершения сделок и заключения договоров. Юридически грамотно составленный договор гарантирует организации достижение целей и задач, в том числе и оптимизацию налогов, а также эффективную защиту её прав и законных интересов. Важно помнить, что объект налогообложения возникает в результате сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора.

101

На начальном этапе оптимизации налоговой нагрузки в рамках договора необходимо учесть все аспекты, непосредственно влияющие на режим налогообложения операции. Поэтому при подписании договора руководство организации должно провести его экспертизу. Такая экспертиза фактически сводится к анализу следующих элементов договора:

1)участников договора;

2)предмета договора;

3)вида деятельности;

4)даты совершения операций, исполнение которых предусмотрено договором;

5)порядка определения и формирования цены договора;

6)меры ответственности сторон по договору;

7)специальные положения и действия, которые стороны обязаны исполнить.

Анализ участников договора проводится в целях определения статуса контрагента по договору (юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица, предприниматель, гражданин, иностранное юридическое лицо). Установление статуса влияет на правильную организацию налогового

ибухгалтерского учёта организации, так как позволяет определить:

1)является ли контрагент плательщиком НДС;

2)появляется ли у предприятия обязанность по удержанию налога у источника выплаты.

При планировании порядка совершения сделки оцениваются налоговые последствия выбора формы и предмета договора. Важно определить форму договора – услуга, подряд, купля-продажа, комиссия и пр. Иногда могут заключаться смешанные договора, по которым одновременно могут передаваться имущество и оказываться услуги, работы. Чёткое определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учёта передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг.

Анализ вида деятельности необходим при заключении договоров по видам деятельности, осуществление которых возможно только на

102

основании лицензии или других аналогичных разрешений. По сути, такой анализ сводится к проверке наличия указанной лицензии у контрагента, разрешающей осуществление определенной деятельности.

Кроме того, следует отметить, что согласно п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождение от налога на добавленную стоимость льготируемых операций осуществляется при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности.

Точное определение даты операции по договору позволяет установить для покупателя момент оприходования приобретённого товара на соответствующих счетах бухгалтерского учёта и момент включения в расходы соответствующих затрат. Для поставщика датой операции считается момент её отражения на счетах реализации и учёта в целях налогообложения.

Метод замены отношений

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. Организация вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.

На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на иную, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Метод разделения отношений

Данный метод базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только её часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько.

103

Любой гражданско-правовой договор содержит существенные условия, которые позволяют отграничить один вид договора от другого. Кроме того, для каждого договора характерным является его особый порядок исполнения. Однако заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности – в противном случае налоговые органы в силу п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ в судебном порядке, применив доктрину "существо над формой", могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.

Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Метод отсрочки налогового платежа

Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.п.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налогов в бюджеты и внебюджетные фонды позволяет экономить оборотные средства. В Приложении Т приведены примеры использования на практике данного метода.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения

Данный метод преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказывать

104

негативного влияния на хозяйственную деятельность организации. На практике могут быть использованы следующие варианты:

1)сокращение объекта обложения по налогу на прибыль путём разукрупнения объекта основных средств;

2)сокращение объекта обложения по налогу на имущество путём проведения инвентаризации;

3)сокращение объекта обложения по налогу на имущество путём продления нормативного срока строительства.

Метод оффшора

В переводе с английского off-shore – "вне побережья, за границей". В обычном понимании "оффшор" – это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот.

Юридической базой для функционирования территориальных оффшорных механизмов является принятый законодательством России принцип территориальной налоговой резидентности (ограниченность действия налогового законодательства определённой территорией – территорией Российской Федерации, территорией субъекта Федерации, территорией, подведомственной местному органу власти).

Метод льготного предприятия

Льготный режим налогообложения может быть также связан с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий организаций, точнее говоря, критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы. Необходимо отметить, что оптимизация налогов при помощи льготного предприятия достаточно широко распространена в России.

Применение специальных налоговых режимов

Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и

105

соответствующими федеральными законами. Сегодня в России действует четыре специальных налоговых режима:

–система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данный режим также известен под названием единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие под этот режим;

–упрощённая система налогообложения. Данный налоговый режим ориентирован на облегчение ведения налогового учёта и снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса;

–единый налог на вменённый доход водится законами субъектов Российской Федерации, заменяет собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами;

–система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (РП). Данный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

7.3. Налоговые схемы

Конкретные результаты оптимизационного налогового планирования всегда выражаются в определённых организационно-правовых схемах. Основная идея конкретного метода оптимизации налогов воплощается в налоговых схемах. По сути, это наглядное графическое представление выбранного метода оптимизации налогов; такое оформление и представление экономических действий организации, которое позволяет налогоплательщикам применить благоприятный налоговый режим и получить экономию по уплате налогов.

По своему масштабу (степени воздействия на налогоплательщика) налоговые схемы бывают трёх видов:

1) глобальные налоговые схемы помогают минимизировать большинство основных налогов, существенно меняют формы бизнеса,

106

воздействуя на основную массу применяемых экономических действий, приводят к многократному сокращению налогового бремени;

2)средние налоговые схемы помогают минимизировать один–два налога, требуют приспосабливать бизнес под данные схемы, приводят к сокращению налогового бремени на десятки процентов;

3)малые налоговые схемы минимизируют обычно один налог, иногда второстепенный. Обычно не требуют больших организационных затрат, позволяют достигнуть небольшого, но заметного сокращения налогового бремени.

Реальные налоговые схемы могут быть достаточно масштабными и сложными. Основными элементами налоговых схем являются юридические лица – налогоплательщик, его контрагенты по сделкам и юридические лица, выполняющие функции налоговых посредников. Связи между ними определяют направления основных финансовых потоков налогоплательщика.

Схемы с количеством взаимодействующих лиц от двух до четырёх могут считаться простыми. Схемы с количеством участников более четырёх считаются сложными.

Разработка конкретных налоговых схем является самым сложным этапом оптимизационного налогового планирования. Классическая последовательность их построения следующая:

1)поиск идеи. Проводится комплексный анализ налогового законодательства с учётом необходимости минимизировать размеры конкретных налогов;

2)разработка экономической модели. Решается вопрос, имеет ли найденная идея практический интерес и экономическое содержание; определяется размер потенциального экономического эффекта;

3)юридическая модель. Рассматривается юридическая возможность реализации идеи, юридическое оформление и обоснование значимых деталей. Заканчивается разработкой проектов документов;

4)организационная модель. Любая схема должна быть детально правильно организована. Выделяются возможные организационные сложности, пути их преодоления ответственные лица;

107

5)учётная модель. Вполне законченной можно считать только такую налоговую схему, в которой точно определены бухгалтерские проводки. Различные варианты бухгалтерских проводок могут повлиять на конечный результат и, естественно, на эффективность налоговой схемы;

6)отработка деталей. Это прикладной этап и относится к возможностям и связям конкретных организаций, а также конкретной специфике реальной организации и региона. Все существенные для налоговой схемы детали должны быть проверены. Обычно при разработке налоговых схем ряд общих деталей в качестве предположений принимается без доказательств. Но иногда на практике оказывается, что какая-то отдельная операция не может быть произведена так, как задумывалось, или в заданные сроки.

Вопросы для самоконтроля

1.Перечислите методы сокращения налоговых платежей, применяемых организациями.

2.Каково содержание налогового планирования в организации?

3.Назовите принципы налогового планирования в организации и раскройте их содержание.

4.Раскройте содержание этапов проведения диагностики состояния налогового планирования в организации.

5.В чём заключается смысл налоговой оптимизации в организации?

6.Опишите важнейшие методы налоговой оптимизации в организации.

7.Перечислите особенности применения российскими организациями специальных налоговых режимов.

8.Назовите основные налоговые схемы, применяемые организациями,

идайте им характеристику.

108

БОР во главу угла ставит ожидаемые социально-экономические результаты деятельности государственных и муниципальных организаций (министерств и ведомств). При этом ресурсы мобилизуются через соответствующие программы. Отправной точкой такого подхода к организации бюджетного процесса является определение прямых и конечных результатов расходования бюджетных средств и показателей, на основании которых можно судить о степени достижения поставленных целей. Переход к БОР подразумевает поэтапное принципиальное изменение механизмов контроля и мониторинга исполнения бюджета.

ВПриложении У даётся сравнительная характеристика БОР и бюджетирования по затратам.

Внаучной и учебно-методической литературе встречается ряд определений сущности БОР. Даже в Руководстве по управлению региональными и муниципальными финансами [83] даётся несколько определений бюджетирования в общественных финансах:

– комплекс действий по подготовке проекта и исполнению бюджета, подведению итогов исполнения бюджета, контролю над расходованием бюджетных средств;

– система планирования и исполнения бюджета, связывающая бюджетные расходы с ожидаемой отдачей, социально-экономической их результативностью и эффективностью;

– система бюджетного планирования, в которой в том или ином виде существует привязка структуры и объёмов бюджетного финансирования к результатам деятельности органов государственной власти.

БОР позиционируется как одно из основных направлений реформирования общественных финансов субъектов РФ и муниципальных образований наряду с совершенствованием бюджетного процесса, оптимизацией системы межбюджетных отношений, расширением доходной базы, повышением инвестиционной привлекательности.

Вряде определений используется более широкая трактовка – на основе объединения всех элементов управления общественными финансами. Так, М.Э. Гранье-Фокер даёт следующее определение: «БОР – система организации бюджетного процесса и государственного (муниципального)

110

управления, при которой планирование расходов осуществляется в непосредственной связи с достигаемыми результатами» [37].

В публичных финансах России БОР как методологический подход к планированию и исполнению федерального, региональных и местных бюджетов реализуется с 2004 г. в рамках проведения бюджетной реформы. В широком смысле переход к принципам БОР включает:

переход в федеральных органах исполнительной власти к управлению по результатам и среднесрочному бюджетированию, ориентированному на результат (СБОР);

проведение реформы межбюджетных отношений;

проведение оптимизации сети бюджетных организаций;

повышение эффективности и результативности бюджетных расходов.

Внедрение управления по результатам в федеральных органах исполнительной власти осуществлялось в 2004–2006 годах в форме эксперимента.

Концепция реформирования бюджетного процесса, ориентированного на внедрение БОР, включает следующие основные задачи:

1.Приближение бюджетной классификации РФ к требованиям международных стандартов, введение интегрированного с бюджетной классификацией плана счетов бюджетного учёта, основанного на методе начислений и обеспечивающего учёт затрат по функциям и программам.

2.Упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета через аналитическое разделение действующих и вновь принимаемых расходных обязательств. Действующие обязательства подлежат безусловному включению в расходную часть бюджета, если не принято решение об их отмене или приостановлении. Новые расходные обязательства должны устанавливаться лишь при наличии соответствующих финансовых возможностей на весь период их действия и при условии обязательной оценки их ожидаемой эффективности.

3.Включение в перспективный финансовый план ежегодно смещаемого на год вперёд распределения ассигнований между субъектами

111

бюджетного планирования на трёхлетний период. Переход к утверждению перспективного финансового плана Правительством РФ.

4.Введение в практику бюджетного процесса формирования ведомственных целевых программ, в рамки которых должна быть включена значительная часть бюджетных расходов, осуществляемых по сметному принципу. Ориентация федеральных целевых программ на решение крупных и требующих длительных сроков реализации инвестиционных, научно-технических и структурных проектов межотраслевого характера с чётко сформулированными и количественно измеримыми индикаторами результативности.

5.Переход к распределению бюджетных ресурсов между распорядителями бюджетных средств и бюджетными программами в зависимости от планируемого уровня достижения поставленных перед ними целей, в соответствии со среднесрочными приоритетами социальноэкономической политики и в пределах прогнозируемых на долгосрочную перспективу объёмов бюджетных ресурсов.

6.Расширение сферы применения механизмов поддержки отобранных на конкурсной основе региональных и муниципальных программ бюджетных реформ в рамках создаваемого с 2005 года Фонда реформирования региональных и муниципальных финансов.

В настоящее время проводятся большие нововведения в бюджетной сфере, обусловленные принятием Федерального закона от 8 мая 2010 г. №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» и Программы повышения эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года. Эти нововведения призваны обеспечить:

тесную увязку стратегического и бюджетного планирования, определить плановые результаты бюджетных расходов и обеспечить мониторинг их достижения с точки зрения целеполагания бюджетных расходов;

112

оптимизировать объёмы и порядок предоставления государственных (муниципальных) услуг, а также выполнения государственных (муниципальных) функций;

повысить качество управления в общественном секторе;

создать механизмы стимулирования участников бюджетного процесса для повышения эффективности бюджетных расходов и проведения структурных реформ;

усилить прозрачность и подотчётность деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе за счёт внедрения требований к публичности показателей их деятельности.

В этой связи значительные изменения претерпевает весь бюджетный процесс. В свете перехода на субсидиарное финансирование учреждений через государственные (муниципальные) задания и изменения механизмов контроля за деятельности этих учреждений за счёт смещения акцентов с предконтроля на постконтроль результатов деятельности особо актуальным становится внедрение механизмов БОР.

Применение механизмов БОР в субъектах РФ и муниципальных образованиях позволяет определить подходы к решению следующих задач:

распределение бюджетных ресурсов не по видам затрат, а по стратегическим целям и тактическим задачам главных распорядителей бюджетных средств (ГРБС);

предоставление услуг, на которые население в действительности предъявляет спрос;

повышение прозрачности и обоснованности бюджетных расходов;

упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета через аналитическое разделение действующих и вновь принимаемых расходных обязательств;

переход к распределению бюджетных ресурсов между ГРБС и бюджетными программами в зависимости от планируемого уровня достижения поставленных перед ними целей, в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики;

смещение акцента с внешнего контроля за целевым расходованием средств на повышение самостоятельности и ответственности ГРБС.

113

Таким образом, БОР даёт возможность справедливо и экономически обоснованно распределять бюджетные ассигнования, а также концентрировать ограниченные ресурсы бюджета на решении приоритетных задач.

В Приложении Ф схематично представлены принципы, формы реализации, типы, а также возможные механизмы реализации БОР.

8.1.1. Управление рисками бюджетного процесса как компонент бюджетирования, ориентированного на результат

Достижение среднесрочной и долгосрочной бюджетной устойчивости относится к числу приоритетных направлений совершенствования общественных финансов на современном этапе. В условиях перехода к БОР наряду с задачей полного и своевременного исполнения бюджетных обязательств, первоочередное значение приобретает необходимость обеспечения эффективного распределения бюджетных ассигнований. При этом эффективность достигается посредством оптимального распределения бюджетных средств как по направлениям деятельности сектора государственного управления (целям, задачам, бюджетным программам), так и по срокам, что обеспечивает минимизацию краткосрочных кассовых разрывов и неиспользуемых остатков бюджетных средств на счетах бюджета.

Для объективного и взвешенного принятия решений при осуществлении бюджетного процесса весьма важным является учёт факторов неопределённости, действующих в бюджетной сфере. Признание вероятностного характера развития экономических систем, допущение того, что бюджетный процесс подвержен влиянию ряда случайных событий, оказывающих влияние на достижение желаемого результата, вызывают необходимость изучения воздействия неопределённости на бюджетный процесс. Эффективность бюджетной политики во многом предопределяется состоянием планирования и исполнения бюджета.

Несомненно, основой построения эффективной системы управления рисками бюджетного процесса должна выступать разработка

114

соответствующей теоретико-методологической базы, одновременно учитывающей фундаментальные положения риск-менеждмента и экономики общественного сектора, специфику современного состояния сферы государственных и муниципальных финансов, а также национальные и региональные тенденции развития публично-правовых образований.

До сих пор не существует единого и полного определения сущности понятия «бюджетный риск». Обычно в законодательной и бюджетной сферах под бюджетным риском понимается вероятность неисполнения запланированного бюджета вследствие, например, неосуществления запланированных расходов, неопределённости получения или недопоступления доходов бюджета. Лебедева О.И. предлагает понимать под бюджетным риском вероятность отклонения фактически исполненных бюджетных доходов и расходов от первоначально запланированных [62, с. 9].

Чернякова М. М. определяет бюджетный риск как относительную меру достижения фактически исполненных доходов и расходов по сравнению с запланированными показателями отдельных статей бюджета [111, с. 7].

Аюпова С. Г. под бюджетным риском понимает разновидность финансового риска, имеющего субъективно-объективную природу, связанную с преодолением неопределённости в ситуации неизбежного выбора альтернативного, управленческого решения в условиях бюджетного процесса, уникального для каждой институциональной единицы, который воспринимается как колебания распределения всех исходов по отношению к запланированным бюджетным показателям, под воздействием рискообразующих факторов [14, с. 6].

Соломко И. М. и Соломко М. Н. полагают, что риски бюджетного процесса представляют вероятность количественного и (или) качественного несоответствия параметров бюджетных потоков плановым показателям, задачам и целям бюджетной политики либо объективным потребностям экономики, обусловленную несовершенством методологии, методики, технологии организации и осуществления бюджетного процесса,

115

неэффективного или некорректного выполнения участниками бюджетного процесса их полномочий [94, с. 177].

Важным моментом формирования качественной системы управления рисками в бюджетном процессе является выделение доминирующих факторов риска. На этот счёт существует несколько точек зрения. В Приложении Х приводится один из подходов к распределению факторов бюджетного риска по уровням бюджетной системы РФ, базирующийся на разделении всей совокупности факторов на внешние и внутренние.

Управление рисками бюджетного процесса должно осуществляться на всех уровнях: на общенациональном уровне, уровне административнотерриториальных единиц, местном уровне. При этом должны соблюдаться требования принципов единства и самостоятельности (паритета финансово-экономических интересов) публично-правовых образований в рамках следования курсу общегосударственной политики. Концепция риск-менеджмента должна быть распространена на каждый блок деятельности участника бюджетного процесса с учётом характера его связи с выполнением бюджетных полномочий и прогнозируемого уровня риска, присущего комплексу (этапу) тех или иных действий.

Система управления рисками бюджетного процесса включает следующие элементы:

–цель и задачи управления рисками бюджетного процесса;

–субъект управления;

–объект управления;

–совокупность методов и инструментов управления;

–нормативное правовое обеспечение;

–методологическое и методическое обеспечение;

–информационное обеспечение;

–техническое обеспечение.

Содержание системы управления рисками в ходе бюджетного процесса схематично представлено в Приложении Ц.

Управление рисками предполагает использование определённых методов воздействия на них. По мнению О.А. Кириковой, в управлении рисками бюджетного процесса могут быть применены

116

традиционные методы риск-менеджмента: метод отказа от риска; метод принятия риска на себя; метод передачи риска; метод предотвращения убытков и метод уменьшения размера убытков [56]. В Приложении Ш приводится характеристика методов управления рисками бюджетного процесса.

В современных условиях весьма актуальным является внедрение модели управления рисками бюджетного процесса, основанной на предвидении, мониторинге, анализе и оперативном реагировании на динамику внутренних факторов (например, деятельность участников бюджетного процесса) с учётом тенденций развития внешней среды. Иначе говоря, управление рисками бюджетного процесса как центральное звено осуществления бюджетного процесса и совершенствования модели его организации может рассматриваться как одна из альтернатив дальнейших бюджетных реформ. Преимуществом риск-менеджмента как основы бюджетного процесса является отсутствие необходимости радикального изменения существующих бюджетных процедур.

Управление рисками – длительный, итеративный процесс, предполагающий поэтапную интеграцию механизмов прогнозирования, анализа, мониторинга рисков в систему составления, рассмотрения проекта бюджета и его исполнения. Эффективность такого управления во многом зависит от степени проработанности организационно-методической базы.

8.2 Применение информационных средств в разработке финансовых технологий, используемых в бюджетной сфере

Планомерный процесс реформирования системы государственных и муниципальных финансов, переход на качественно более высокий уровень управления общественными финансами в России предполагает использование информационных технологий. В организации бюджетного процесса уже внедрены казначейские технологии исполнения бюджета. Сегодня требуется комплекс программных и технологических средств, мощная информационная система, способные решать задачи по автоматизации

117

процессов стратегического и оперативного планирования, учёта, бюджетирования, мониторинга и контроля.

Информационная технология позволяет зафиксировать и обработать данные, а экспертные системы способны до некоторой степени предоставить знания, необходимые специалистам для принятия решений. Информационная система подсказывает, как необходимо действовать, чтобы избежать многих ошибок. В результате повышается технологичность управления, снижается трудоёмкость, обеспечивается автоматизированная поддержка процедур и методологии управления, повышается оперативность работы и качество управления.

В сфере управления общественными финансами России в последние годы технологии изменились кардинально. Среднесрочное бюджетирование, ориентированное на результат, пришло на смену финансированию бюджетной сети. Провозглашены иные цели бюджетной политики – эффективность и результативность бюджетных расходов. В этих условиях требуются новые технологии работы.

Программный комплекс "САПФИР" (ПК "САПФИР") 26 представляет собой систему автоматизации процессов планирования и анализа данных для финансовых органов государственной и муниципальной власти. ПК включает:

– программную платформу, позволяющую реализовать широкий спектр технологий управления;

– набор функциональных компонентов, составляющих "линейку" продуктов, предназначенных для решения управленческих задач финансовых органов и главных распорядителей бюджетных средств.

Встраиваясь в действующую организацию бюджетного процесса, система помогает связать воедино разрозненные этапы бюджетного процесса. Использование ПК "САПФИР" позволяет:

1) сформировать среднесрочный финансовый план. Применение метода скользящего планирования даёт возможность скорректировать показатели среднесрочного финансового плана исходя из степени достижения поставленных целей и существующих ресурсных

26 одна из разработок компании ЦИФТ (г. Екатеринбург), www.cift.ru

118

ограничений. Осуществляются многовариантные расчёты показателей, контроль показателей на соответствие нормам и ограничениям, установленным Бюджетным кодексом РФ и нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации или муниципального образования. При формировании среднесрочного финансового плана обеспечивается учёт изменений законодательства, а также взаимосвязь с прогнозом социально-экономического развития территории, проектом бюджета, реестром расходных обязательств;

2)сформировать проект бюджета на один–три года. Выделение в программном комплексе самостоятельного модуля "Формирование проекта бюджета" позволяет осуществлять различными методами прогнозирование доходов, планирование расходов; сбор заявок от распорядителей в электронном виде; балансировку бюджета; распределение межбюджетных трансфертов; формирование проекта закона (решения) о бюджете с приложениями и сопутствующими материалами; обеспечивать автоматический контроль взаимосвязей финансовых показателей в документах. Модуль позволяет увязать реестр расходных обязательств с проектом бюджета, вести планирование на основе бюджетных услуг, формировать задания на оказание государственных или муниципальных услуг;

3)корректировать бюджет в течение года. Осуществляется сбор,

хранение, обработка предложений участников бюджетного процесса по внесению изменений в бюджет; формируется история заявки с учётом последовательности состояний её рассмотрения и утверждения; вносятся изменения в бюджет; формируется отчётность по изменениям (причины, основания, суммы по периодам); формируется проект закона о внесении изменений в закон (решение) о бюджете с приложениями и сопутствующими материалами;

4)формировать и вести реестр расходных обязательств.

Возможно вести реестр расходных обязательств в любой детализации (все 20 знаков бюджетной классификации и использование дополнительной классификации), формировать произвольные отчёты и форму, установленную приказом Минфина РФ. Обеспечивается формирование сводной формы по

119

муниципальным образованиям и формы субъекта РФ. Осуществляется синхронизация состояний реестра расходных обязательств: данные актуализируются на уровне финансового органа после внесения изменений на уровне главных распорядителей бюджетных средств (ГРБС). Осуществляется удалённая работа по заполнению ведомственных фрагментов;

5) выдавать технические решения для ГРБС. Внедрение комплекса позволяет оптимизировать процессы бюджетного планирования и решить ряд задач на уровне финансового органа – сбор бюджетных заявок, формирование государственных (муниципальных) заданий, формирование

иведение отраслевых реестров расходных обязательств и т.п.

Спомощью ПК «САПФИР» автоматизированы бюджетные процессы Удмуртской Республики; Свердловской, Курганской, Кировской, Липецкой, Мурманской, Кемеровской областей, г. Сургута.

Весьма важным моментом эффективного внедрения БОР в бюджетную сферу является автоматизация БОР. Интересен подход НПО «КРИСТА» 27 к автоматизации механизмов БОР. При выборе схемы автоматизации БОР учитываются несколько принципиальных моментов:

комплексность решения. Схема БОР охватывает все процессы

управления, начиная от целеполагания и заканчивая оценкой эффективности деятельности ГРБС. В автоматизированном виде взаимоувязываются следующие инструменты БОР: индикативные планы деятельности ГРБС, реестр расходных обязательств, реестр государственных услуг, среднесрочное планирование, бюджетные ассигнования, государственные задания, ведомственные целевые программы, долгосрочные целевые программы, паспорта бюджетных учреждений, ДРОНД, оценка эффективности деятельности ГРБС;

единство методологического и информационно-аналитического обеспечения механизмов БОР. Сокращается время на внедрение всего комплекса мероприятий за счёт использования специально разработанных под автоматизацию порядков, регламентов и методик расчёта;

27 www.krista.ru.

120

унификация механизмов БОР на муниципальном уровне.

Включение муниципальных образований в схему БОР предполагает типизацию всех элементов БОР как на методологическом, так и на информационно-аналитическом уровнях. Единство наполнения реестра муниципальных услуг и паспорта учреждения, аналогичность методик расчёта стоимости услуг, идентичность механизмов формирования и анализа исполнения государственных задания, ВЦП, ДЦП и ДРОНД позволяет, используя существующий механизм консолидации информации, загрузить в интегрированное информационное хранилище данных необходимую для принятия управленческих решений информацию;

интеграция в иерархическую систему управления бюджетным процессом региона. Автоматизация механизмов БОР тесно взаимоувязана с существующими решениями по автоматизации процессов управления финансами, в частности с процессом исполнения бюджета для получения «обратной» связи.

Автоматизация БОР предполагает разработку комплекса программных модулей:

1."Реестр расходных обязательств".

2."Управление по целям и задачам".

3."Планирование бюджетных ассигнований".

4."Ведомственные целевые программы".

5."Государственное (муниципальное) задание".

6."Паспорт государственного (муниципального) учреждения".

7."Закон (решение) о бюджете и поправки к нему".

8."Оценка эффективности деятельности ГРБС".

9."ДРОНД".

Использование специально разработанных под автоматизацию БОР порядков, регламентов и отраслевых методик расчёта позволяют сократить сроки внедрения всего комплекса мероприятий. Цикл внедрения механизмов БОР рассчитан на охват методологическим обеспечением и индивидуальными консультациями по работе с системой всех этапов от целеполагания до оценки эффективности деятельности ГРБС в рамках сроков бюджетного процесса. Методологическое обеспечение автоматизации механизмов БОР включает в себя:

121

типовой перечень целей и задач деятельности ГРБС в рамках системы стратегических целей и тактических задач Правительства (администрации) субъекта РФ (муниципального образования) в увязке с типовым перечнем бюджетных ассигнований;

методику оценки потребности на предоставление государственных (муниципальных) услуг в натуральном и стоимостном выражении;

методику планирования бюджетных ассигнований на предоставление государственных (муниципальных) услуг;

методику конкурсного распределения средств бюджета принимаемых обязательств на реализацию ВЦП;

методику оценки эффективности и результативности реализации ВЦП;

отраслевые методики расчёта стоимости государственных (муниципальных) услуг;

набор показателей для аналитического учёта деятельности учреждений;

методику оценки качества финансового менеджмента ГРБС;

методику оценки неэффективных расходов ГРБС;

методику оценки деятельности учреждений;

методику оценки эффективности реализации ДРОНД; набор аналитической отчётности для ПК, iPad, iPhone.

Вопросы для самоконтроля

1.В чём принципиальные отличия между концепциями бюджетирования по затратам и бюджетирования, ориентированного на результат (БОР)?

2.В чём сущность БОР?

3.Какая роль отводится БОР в публичных финансах России?

4.Что понимается под бюджетным риском?

5.Почему управление рисками бюджетного процесса является важнейшим компонентом БОР?

6.Перечислите важнейшие элементы системы управления рисками бюджетного процесса.

7.В чём преимущества применения информационных технологий в бюджетной сфере?

122

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, приходится констатировать, что существует неоднозначность в подходах к пониманию содержания современных финансовых технологий. Чаще всего чтение дисциплины с аналогичным названием представляет собой изложение тем или иным авторомразработчиком накопленного практического опыта работы в кредитных организациях или корпорациях и направлено, как правило, на отработку процедур обоснования и принятия решений по оптимизации управления финансовыми потоками организации на основе использования компьютерных программ.

Представляется, что современные финансовые технологии сегодня могут и должны рассматриваться не только в контексте реального или финансового секторов экономики. Можно с уверенностью говорить о возможности эффективного использовании финансовых технологий в бюджетной сфере, в сфере управления региональными и муниципальными финансами. Сегодня имеются все необходимые предпосылки для перехода на качественно более высокий уровень управления общественными финансами благодаря использованию не только информационных технологий организации бюджетного процесса, но и внедрению казначейских технологий исполнения бюджета.

В пособии предложено деление всей совокупности современных финансовых технологий на две самостоятельные группы: технологии корпоративного уровня и технологии бюджетной сферы. К первой группе можно отнести бюджетирование как управление движением денежных потоков организации, проектное финансирование, лизинг, факторинг, франчайзинг, налоговую оптимизацию, хеджирование рисков, валютный оверлей, кредитный скоринг. Вторая группа менее представительна и включает: бюджетирование, ориентированное на результат (БОР), технологии поддержки и обеспечения малого бизнеса кредитными ресурсами.

Несомненно, авторская точка зрения не является истиной в последней инстанции. Включение в группы тех или финансовых технологий может

123

вызвать возражения и дискуссию. На это, в частности, и рассчитывает автор – вызвать магистрантов на предметное обсуждение. А это, в свою очередь, позволит глубже разобраться в предмете, выяснить, в чём сходство, различия, а также преимущества отдельных финансовых технологий.

При написании материала по темам, соответствующим отдельным финансовым технологиям, автором в обязательном порядке излагались методологические основы построения самой технологии. Кроме того, значительное внимание уделялось рассмотрению типичных проблем внедрения и практического применения технологий, возможностей применения информационных технологий. По ряду финансовых технологий рассматриваются его отраслевые особенности. Так, возможности использования лизинга анализируются на примере судостроительных предприятий России. По ряду финансовых технологий в пособии предусмотрено рассмотрение практических ситуаций, что позволяет сформировать у магистрантов практических навыков их применения.

При рассмотрении финансовых технологий, используемых в управлении общественными финансами, упор был сделан на управление рисками бюджетного процесса как компоненте бюджетирования, ориентированного на результат. Кроме того, особое внимание уделено рассмотрению возможностей и имеющегося опыта применения информационных средств в разработке финансовых технологий, используемых в бюджетной сфере.

При написании пособия автором активно использовались материалы современных научных исследований – авторефераты диссертаций и монографии, публикации из периодических научных изданий, в том числе рецензируемых.

Представляется, что пособие будет полезным магистрантам не только при изучении дисциплины «Современные финансовые технологии», но также и при написании выпускной квалификационной работы – магистерской диссертации.

124

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Гражданский кодекс Российской Федерации : ФЗ от 30.11.1994 г.

№51-ФЗ (в ред. от 06.04.2011 г.) : URL: htpp://www.consultant.ru

2.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях : ФЗ от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 21.07.2011 г.) : URL: htpp://www.consultant.ru

3.Налоговый кодекс Российской Федерации : ФЗ от 31.07.1998 г. №146ФЗ (в ред. от 19.07.2011 г.) : URL: htpp://www.consultant.ru

4.О соглашениях о разделе продукции : ФЗ от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ (в ред. от 19.05.2010 г. ) : URL: htpp://www.consultant.ru

5.О финансовой аренде (лизинге) : ФЗ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ (в ред. от 08.05.2010 г.) : URL: htpp://www.consultant.ru

6.О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности : положение Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П.

7.О типичных банковских рисках : письмо Банка России от 23 июня 2004 г. № 70-Т.

8.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98) : приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60-н.

9.Абалкин Л. И. Лизинговые, факторинговые, форфейтинговые операции банков / Л. И. Абалкин, Г. Л. Аболихина, М. Г. Адибеков. – М. : ДеКА, 1995.

10.Александров О. А. Методика бюджетирования в торговых организациях / О. А. Александров // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 5.

11.Арисов И. О применении технологии Dаtа Мining в банковском деле / И. Арисов // Вестник ХГАЭП. 2006. № 6.

12.Арисов И. И. Использование скоринговых программ при кредитовании микро-бизнеса : сб. науч. трудов «Роль банков в развитии экономики» / И. И. Арисов, Ю. В. Рожков. – Хабаровск : Изд-во ТОГУ, 2006.

13.Аручиди М. Д. Страхование как способ минимизации рисков при заключении лизинговых сделок / М. Д. Аручиди // Юридическая и правовая работа в страховании. 2005. № 3.

14.Аюпова С. Г. Бюджетный риск в условиях финансового кризиса в российской экономике : автореф. дис. на соискание учёной степени канд.

125