5173

всяких обязательств размер, которых должен учитывать случайную природу выплат.

Четвёртый фактор – специфика рисков страховщика.

Под риском страховщика понимается неопределённая возможность недостаточности денежных средств страховой организации для выполнения своих обязательств. Для покрытия этих рисков страховая организация должна иметь достаточный размер собственных свободных средств.

Одновременный учёт влияния на финансовые ресурсы страховой организации всех названных четырёх факторов означает, что основными источниками выполнения страховых обязательств являются страховые резервы и собственные свободные средства.

3.2. Порядок формирования и использования собственных средств страховой компании

Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей в компании, зарегистрированная в учредительных документах. Минимальный размер оплаченного уствного капитала на дату подачи документов для получения лицензии установлен законом «Об организации страхового дела в РФ» и должен составлять 120, 240 или 480 млн руб. в зависимости от вида страховой деятельности. Уставный капитал страховой организации является гарантом финансовой устойчивости и платёжеспособности страховщика и может использоваться на покрытие обязательств, если страховщик является банкротом.

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала компании, образовавшийся в результате:

-переоценки объектов основных средств;

-получения эмиссионного дохода;

-безвозмездного получения имущества.

Использование добавочного капитала производится в следующих случаях:

-направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

-погашение за счёт добавочного капитала убытка компании, выявленного в результате работы в отчётном периоде;

-выплата дивидендов учредителям, если недостаточно прибыли.

51

Резервный капитал образуется за счёт чистой прибыли в размере и порядке, установленном Уставом. Если страховая организация является акционерным обществом, то резервный капитал формируется в размере не более 15 % от уставного капитала путём ежегодных отчислений от чистой прибыли не более 5 % чистой прибыли до достижения размера, установленного Уставом. Резервный капитал предназначен:

-для покрытия убытков;

-погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств;

-выплаты дивидендов при отсутствии или недостатке чистой прибыли. Целевое финансирование и поступления – источник средств компании,

предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления данных мероприятий могут поступать от других предприятий, из бюджета и подобных источников.

Фонды специального назначения формируются из чистой прибыли в порядке

иразмере, определённых Уставом.

-фонд накопления используется на развитие организации и создание нового имущества производственного назначения;

-фонд потребления используется на осуществление мероприятий по материальному поощрению и поддержанию работников компании, не приводящих к образованию нового имущества (оплата проезда до места работы, премии, материальная помощь, оплата обучения и т.д.);

-фонд социальной сферы используется на финансирование объектов социальной сферы (находящиеся на балансе организации – детские сады, общежитие, дом культуры, столовая и т.д.).

Указанные фонды и резервы формируются из прибыли после уплаты налога на прибыль.

Прибыль – финансовый результат деятельности организации, который определяется как разница между доходами и расходами страховщика.

3.3. Особенности формирования доходов и расходов страховщика

Доход страховой организации есть совокупная сумма денежных поступлений на её счета в результате осуществления страховой и иной не запрещённой законодательством деятельности.

52

Все доходы страховщика делятся на три группы: 1) доходы от страховых операций;

2)доходы от инвестиционной деятельности;

3)прочие доходы, напрямую не связанные с проведением страховых операций. Согласно ст. 293 НК РФ, к доходам страховых организаций для целей

налогообложения, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, которые определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от осуществления страховой деятельности, относятся:

1.Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

Налоговый учёт страховых премий (взносов) по договорам сострахования ведётся в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

В налоговом учёте доходы налогоплательщика признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключённому договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признаётся доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса.

2.Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчётные периоды с учётом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

3.Вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования.

4.Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.

5.Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование.

В налоговом учёте доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признаётся на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате

перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю,

53

выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

6.Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

7.Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причинённый ущерб.

В налоговом учёте суммы, полученные в удовлетворение регрессных исков страховщиков либо признанные виновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат: решения суда либо письменного обязательства виновного лица по возмещению причинённых убытков. Доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в расходы и доходы перестрахователя и перестраховщика соответственно в момент, установленный для страховщика согласно ст. 293 НК РФ.

8.Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара.

9.Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

10.Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. Доходы от инвестиционной деятельности страховщика формируется за счёт

инвестирования средств страховых резервов и собственных свободных средств. Инвестиционная деятельность страховщика носит подчинительный характер по отношению к страховым операциям поэтому страховые инвестиции должны осуществляться на условиях, согласованных с принятыми страховыми обязательствами. Доходы от инвестиционной деятельности включают:

1.Дивиденды и проценты по ценным бумагам.

2.Доходы от вкладов в другие организации.

3.Суммы процентов, начисленных на депо премий.

4.Другие доходы от инвестиционной деятельности. Прочие доходы включают:

1.Доходы от реализации основных средств и других материальных ценностей.

2.Штрафы по договорам, признанные должником добровольно либо по решению суда.

5.Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.

6.Суммы полученной дебиторской задолженности.

54

7. Списанная кредиторская задолженность.

8. Другие доходы.

Расходы страховой организации – это финансовые затраты, которые несёт страховая организация при осуществлении своей уставной деятельности.

Расходы страховой организации можно разделить на четыре группы:

1)расходы по страховым операциям;

2)расходы на ведение дела;

3)расходы от инвестиционной деятельности

4)прочие расходы.

К расходам страховых организаций в соответствии с главой 25 НК РФ относятся расходы, понесёные при осуществлении страховой деятельности относятся:

1.Суммы отчислений в страховые резервы (с учётом изменения в них доли перестраховщиков), формируемые на основании законодательства о страховании

впорядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

2.Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В соответствии с главой 25 НК РФ к ним относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

В налоговом учёте страховые выплаты по договорам страхования включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату выполнения страховщиком обязательств по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю. Страховое возмещение выражается в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана согласно действующему законодательству и правилам страхования. При этом сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков по данному договору, включённая в состав расходов для целей налогового учёта, должна быть уменьшена в том же отчётном периоде на сумму страховых выплат, включённую налогоплательщиком в состав расходов.

Согласно п. 3 ст. 10 Закона № 4015-1 страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае, если договором страхования не предусмотрена выплата страхового возмещения в определённой сумме.

55

Втом случае, когда страховая сумма ниже страховой стоимости имущества, размер страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости имущества, если условиями договора страхования не предусмотрено иное.

Если страхователь заключил договоры страхования имущества с несколькими страховщиками на сумму, превышающую в общей сложности страховую стоимость имущества (двойное страхование), страховое возмещение, получаемое им от всех страховщиков по страхованию этого имущества, не может превышать его страховой стоимости. При этом каждый из страховщиков выплачивает страховое возмещение в размере, пропорциональном отношению страховой суммы по заключённому им договору к общей сумме по всем заключённым этим страхователем договорам страхования указанного имущества.

Вналоговом учёте расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признаётся на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

3. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Данное положение применяется к договорам перестрахования, заключённым российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами.

Вналоговом учёте страховые премии (взносы), переданные в перестрахование, признаются расходом у налогоплательщика на дату начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии (взноса), предусмотренного в договоре перестрахования.

4. Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования. 5. Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в

перестрахование.

6. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора.

8. Другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

56

К расходам на ведение дела относятся:

1.Комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера.

2.Возмещения (при наличии подтверждающих документов) страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы.

3.Оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

- за услуги предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путём безналичных расчётов;

- услуги учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т. п.;

- инкассаторские услуги; - услуги (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров,

аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

- услуги банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчётному и другим счетам, выдаче и приёму наличных денег.

4.Расходы на рекламу.

5.Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

6.Представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учётом отраслевых особенностей;

7.Расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчётности, квитанций и т. п.

8.Оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчёта и в соответствии с другими требованиями законодательства;

9.Расходы на публикацию годового баланса и счёта прибыли и убытков.

57

10. Налоги и сборы, включаемые в расходы на ведение дела. 11. Другие расходы.

Красходам от инвестиционной деятельности относятся расходы, связанные с осуществление инвестиционной деятельности.

Кпрочим расходам относятся:

-арендная плата;

-плата штрафных санкций, налоговых издержек и др.

В общем случае все расходы страховщика могут быть классифицированы по разным признакам, таким как:

-отношение к основной деятельности, т. е. отношение к страховым операциям (расходы, связанные с осуществлением страховых операций и непосредственно не связанные с ней);

-целевое назначение (расходы, обусловленные, например, подготовкой и заключением договора, ведением договора; административно-хозяйственной деятельностью и т.

п.);

-время осуществления (расходы, которые организация несёт до заключения договора страхования; имеющие место в процессе ведения договора, в том числе при его заключении; возникающие при наступлении страхового случая, а также либо по окончании договора, либо по истечении срока страхования). Поэтому расходы могут делиться на единовременные и текущие.

3.4. Финансовый результат страховой организации

Финансовый результат страховой организации определяется как разность между её доходами и расходами. Тем не менее специфика страхового дела оказывает существенное влияние на состав, структуру и содержание основных показателей хозяйственной деятельности, определяющих её конечный финансовый результат.

Финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) представляет собой прирост или уменьшение собственного капитала, образовавшиеся в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период. Финансовые результаты страховых операций – стоимостная оценка итогов хозяйственной деятельности страховой организации. Они определяются по каждому виду страхования и по страховым операциям в целом.

58

При подведении итогов хозяйственной деятельности страхового органа финансовый результат определяется за один год; при оценке эквивалентности отношений страховщика и страхователей – за тот период, который был принят за основу при расчёте тарифа.

Финансовый результат страховых операций определяется путём сопоставления доходов и расходов страховой организации. В том случае, если доходы превышают расходы, организация имеет положительное сальдо.

В условиях рыночного хозяйствования деятельность страховой организации предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли собственно от страховых операций, поскольку этим нарушался бы принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Более того, сам термин «прибыль» в страховании применяется условно, так как страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении.

Порядок формирования финансового результата страховой организации можно представить на рисунке 9.

Доходы страховой организации

равно

Финансовый результат страховой организации

Рисунок 9 – Порядок формирования финансового результата страховых

организаций

59

Под прибылью от страховых операций понимается такой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты.

Прибыль (убыток) страховой организации может рассматриваться в двух аспектах:

1)прибыль как финансовый результат;

2)прибыль нормативная или прибыль в тарифах.

Нормативная прибыль закладывается в цене страховой услуги при расчёте тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчётная прибыль страховщика, планируемая по конкретному виду страхования. Однако практика проведения страховых операций не всегда может обеспечить ожидаемый результат. Вероятностный характер деятельности страховых организаций обусловливает отклонения финансового результата от расчётной величины. Окончательная величина прибыли по виду страхования определяется на основе сопоставления валового дохода с расходами.

Вместе с тем при анализе финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций особо выделяют прибыль от инвестиционной деятельности. Финансовый характер предоставляемых услуг предопределяет широкие инвестиционные возможности страховщика. По некоторым видам страхования инвестиционная прибыль может быть источником покрытия недостающих страховых резервов для возмещения убытков. Прибыль от инвестиций служит страховщику в качестве финансового источника увеличения собственного капитала, развития страхового дела.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте понятие финансового потенциала страховщика.

2.Какие факторы оказывают влияние на формирование финансовых ресурсов страховщика? Охарактеризуйте их.

3.Охарактеризуйте основные источники собственных средств страховщика.

4.Перечислите состав доходов страховщика.

5.Перечислите состав расходов страховщика.

6.Что представляет собой финансовый результат страховщика? Опишите особенности его формирования.

60