— сочетание в одном лице функций учредителя, руководителя и главного бухгалтера компании.

Указанная методика использования фиктивных фирм широко распространена и, в частности, модифицируется для экспортно-импортных операций, конвертационных центров, незаконного возмещения НДС, схемах с ценными бумагами, оффшорами и т.п.

Типовая схема проведения денежных средств от реальной фирмы к серой или черной как правило выглядит следующим образом (рисунок 3.1):

Рисунок 3.1. Типовая схема взаимодействия различных видов фиктивных фирм с легальным бизнесом

3.4. Офшоры

Количество стран мира, которые можно отнести к офшорным зонам, достигает около пяти десятков. Это государства, где законодательство допускает регистрацию и функционирование «Компаний международного бизнеса» (International Business Company). Кроме этого, существует ряд стран, которые юридически не являются офшорными, но их местное законодательство дает возможность достичь 3—5% уровня потери на налогах. Определение количества офшорных зон в мире осуществляется

весьма условно, в том числе учитывая высокую динамичность их возникновения и исчезновения.

Идеальная модель офшора ничего криминального и незаконного в себе не содержит, а действительно помогает ослабить (но не совсем избежать) налоговое бремя. Среди прочих преимуществ таких зон: свободный вывоз прибыли, мягкий валютный регламент, благоприятные условия для иностранных инвесторов. Привлекательными факторами для бизнесменов и финансовых «дельцов» являются финансовая стабильность офшоров, конфиденциальность инвестиций (личности собственников фирм не разглашаются, процедура регистрации максимально упрощена). Причем анонимность инвестиций может быть раскрыта только в случае уголовного преследования инвестора или вообще неприкосновенна (в некоторых офшорных зонах акции выпускают «на предъявителя»).

Тем не менее, осуществление внешнеэкономических операций с привлечением офшорных зон является сферой повышенного риска, требующей особого внимания со стороны государственных органов. На сегодняшний день финансовые операции в офшорных зонах являются весьма популярными. Например, очень привлекают возможности офшорных банков. Они могут свободно манипулировать своим капиталом и выплачивать клиентам проценты вне налоговых схем.

Использование офшоров в схемах отмывания доходов на разных этапах позволяет обеспечить достаточно надежный разрыв цепочки финансовых операций на этапе расслоения, к тому же зачастую денежные средства так и остаются в офшорной юрисдикции, т.к. это достаточно дешево с точки зрения налогообложения и в случае уголовного преследования на территории РФ эти средства будет крайне тяжело обнаружить и почти невозможно изъять. Данные обстоятельства делают офшоры крайне привлекательным инструментом, особенно при наличии значительного потока нелегальных денежный средств, требующих легализации.

Признанные офшорные юрисдикции занесены многими правительствами в так называемые «черные списки». В мире ежегодно исчезают 3—4 офшорные зоны, и столько же появляется. Это дает дополнительные возможности для реализации схем легализации преступных средств, поскольку правительство технически не может оперативно реагировать на офшорные изменения.

На территории РФ официальный список офшорных юрисдикций определен приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н (ред. от 02.11.2017) "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.12.2007 N 10598). Полный перечень приведен ниже:

1.Ангилья;

2.Княжество Андорра;

3.Антигуа и Барбуда;

4.Аруба;

5.Содружество Багамы;

6.Королевство Бахрейн;

7.Белиз;

8.Бермуды;

9.Бруней-Даруссалам;

10.Республика Вануату;

11.Британские Виргинские острова;

12.Гибралтар;

13.Гренада;

14.Содружество Доминики;

15.Утратил силу с 1 января 2013 года. - Приказ Минфина России от 21.08.2012 N 115н;(см. текст в предыдущей редакции)

16.Китайская Народная Республика: абзац исключен. - Приказ Минфина России от 02.11.2017 N 175н;(см. текст в предыдущей редакции) Специальный административный район Макао (Аомынь);

17.Союз Коморы: остров Анжуан;

18.Республика Либерия;

19.Княжество Лихтенштейн;

20.Республика Маврикий;

21.Малайзия:остров Лабуан;

22.Мальдивская Республика;

23.Утратил силу с 1 января 2015 года. - Приказ Минфина России от 02.10.2014 N 111н;(см. текст в предыдущей редакции)

24.Республика Маршалловы Острова;

25.Княжество Монако;

26.Монтсеррат;

27.Республика Науру;

29.Республика Ниуэ;

30.Объединенные Арабские Эмираты;

31.Острова Кайман;

32.Острова Кука;

33.Острова Теркс и Кайкос;

34.Республика Палау;

35.Республика Панама;

36.Республика Самоа;

37.Республика Сан-Марино;

38.Сент-Винсент и Гренадины;

39.Сент-Китс и Невис;

40.Сент-Люсия;

41.Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Остров Мэн; Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);

42.Республика Сейшельские Острова. (п. 42 введен Приказом Минфина России от 02.02.2009 N 10н)

К признакам подозрительности финансовых операций с офшорными лицами и территориями относятся:

—предмет контракта (услуги, другие результаты интеллектуальной деятельности) не поддается объективной верификации со стороны контролирующих органов;

—получение кредита/займа от офшорной компании или со счета в офшорной юрисдикции с процентной ставкой, существенно отличающейся от процентных ставок на внутреннем и внешнем рынке, а также возврат такого кредита/займа;

—очевидное несоответствие указанной в контракте стоимости товаров или услуг их реальной стоимости;

—очевидное несоответствие оснований входящих/исходящих платежей (денежные средства, поступающие на проведение строительных работ, в полном объеме расходуются на оплату, например, консалтинговых услуг);

—множественность оснований платежей на один счет (за разные виды товарной продукции или услуг);

—трансакция на счет офшорной компании, не являющейся стороной по контракту;

—многократные переводы крупных, равных по объему денежных

сумм;

—использование как минимум одного счета аффилированной с организатором схемы офшорной компании, открытого в так называемом «транзитном» банке третьей страны, на территории, не имеющей статуса офшорной юрисдикции;

—наличие одной — двух «дружеских» компаний-нерезидентов, имеющих счета в банках на территории стран с высоким уровнем международной репутации (финансовые центры).

Существуют несколько базовых путей привлечения офшоров в схемы отмывания:

3.4.1.Использование«напрямую»

Существует реальная возможность регистрации подконтрольных офшорных компаний. При этом данные об учредителях, уставных документах, информация о деятельности и товарообороте предприятия является конфиденциальной информацией.

3.4.2.Использование посредника из ст раны,не принадлежащей к офшорам

Если фирма не хочет менять офшорного партнера, часто достаточно добавить еще одного посредника. То есть в схеме между офшорной компанией и российской фирмой поставить агентскую фирму из «неофшорной» страны. Наиболее подходящие страны для такой фирмы — Великобритания и Чехия. Законодательство этих стран позволяет заключение прямого договора с офшорной компанией без увеличения налогообложения.

3.4.3.Маскировка офшорной компании

Обеспечивается благодаря открытию счета в неофшорной стране и приобретению там «корпоративного офиса». В данном случае создается видимость работы фирмы в неофшорной стране, и это дешевле, чем регистрация новой офшорной компании.

Например, офшорная компания использует адрес офиса банка (по соответствующей договоренности), зарегистрированного не в офшорной зоне, а изменение адреса самой фирмы происходит с помощью структур, предоставляющих услуги по домицилированию юридических лиц. При этом перевод денежных средств в Украину фактически осуществляется через европейский банк-посредник, а комиссионные банка расцениваются как плата за безопасность бизнеса.