Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

Козырин

.pdf
Скачиваний:
18
Добавлен:
07.09.2022
Размер:
1.11 Mб
Скачать

А. Н. Козырин

ВВЕДЕНИЕ В РОССИЙСКОЕ

НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Москва — 2014

УДК 347.73 ББК 67.402 К59

Рецензенты:

Е. Ю. Грачева — доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета им. О. Е. Кутафина (МГЮА)

А. С. Емельянов — доктор юридических наук, доцент

Автор: А. Н. Козырин — профессор, доктор юридических наук, заведующий кафедрой финансового права Национального исследовательского университета «Высшая школа экономика», академический руководитель магистерской программы «Финансовое, налоговое и таможенное право» НИУ ВШЭ

Козырин Александр Николаевич

К59 Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. — М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. — 304 с.

ISBN 978-5-905381-12-6

Введение в российское налоговое право — учебное пособие, которое подготовлено в соответствии с программой курса «Налоговое право России», изучаемого в магистратуре (магистерская программа «Финансовое, налоговое

итаможенное право» Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики»).

Оно знакомит студентов с основами теории налогового права: понятием, предметом и методом налогового права, его источниками, понятием налога

иналоговой обязанности, процедурами установления налога, добровольного

ипринудительного исполнения налоговой обязанности, налогового контроля, а также с вопросами ответственности за совершение налогового правонарушения, защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.

Учебное пособие может также использоваться студентами бакалавриата юридических факультетов, изучающими финансовое и налоговое право.

Оно будет полезно всем, кто интересуется вопросами правого регулирования налоговых отношений и самостоятельно изучает налоговое право.

ISBN 978-5-905381-12-6

©А. Н. Козырин, 2014

©АНО ИППИ, 2014

Содержание

Вместо введения...............................................................................

5

Раздел I. Основы налогового права ...................................................

7

Глава 1.

Налоговое право: понятие, источники и принципы ..............

7

1.1. Понятие и функции налогового права. Предмет курса ....

9

1.2. Предмет налогового права. Налоговые отношения ........

14

1.3. Метод налогового права ...................................................

18

1.4. Источники налогового права. Действие акта

 

 

законодательства о налогах и сборах во времени ............

22

1.5. Принципы налогового права ...........................................

37

Глава 2.

Установление налога и налоговая обязанность. .................

44

2.1. Налог: понятие и правовые признаки .............................

44

2.2. Установление и введение налога......................................

50

2.3. Система налогов и сборов. Специальные налоговые

 

 

режимы ........................................................................

58

2.4. Налоговая обязанность: понятие и стороны налоговой

 

обязанности. .......................................................................

65

Глава 3.

Исполнение налоговой обязанности ..................................

75

3.1. Фиксация налоговой обязанности: исчисление налога..

75

3.2. Добровольное исполнение налоговой обязанности. ......

83

3.3. Принудительное исполнение налоговой обязанности. ..

88

3.4. Изменение параметров налоговой обязанности:

 

 

перенос сроков уплаты налогов .......................................

96

3.5. Обеспечение исполнения налоговой обязанности ........

102

3.6. Прекращение налоговой обязанности ...........................

110

Глава 4.

Налоговый контроль ........................................................

113

4.1. Понятие и принципы налогового контроля,

 

 

контролирующие органы и подконтрольные лица. .......

113

4.2. Камеральная проверка и налоговая декларация ............

122

4.3. Выездная проверка. .........................................................

127

4.4. Мероприятия налогового контроля................................

136

3

Содержание

Глава 5.

Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

..147

5.1. Нарушения законодательства о налогах и сборах

 

 

и налоговые правонарушения .........................................

147

5.2. Налоговое правонарушение: понятие и признаки.........

154

5.3. Составы налоговых правонарушений.............................

158

5.4. Налоговая ответственность: понятие и меры

 

 

ответственности...............................................................

167

5.5. Принципы налоговой ответственности..........................

173

Глава 6. Защита прав и законных интересов налогоплательщика...181

6.1.Защита законных интересов налогоплательщика: презумпция добросовестности налогоплательщика...182

6.2. Налоговая тайна. .....................................................................

189

6.3. Информирование и консультирование

 

налогоплательщика ......................................................

194

6.4.Обжалование налогоплательщиком актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц .199

Раздел II. Практикум .....................................................................

209

Тесты для самопроверки ...............................................................

211

Тема 1. Налоговое право: понятие, источники

 

и принципы.................................................................

211

Тема 2. Установление налога и налоговая обязанность.......

217

Тема 3. Исполнение налоговой обязанности.....................

224

Тема 4. Налоговый контроль .............................................

231

Тема 5. Налоговые правонарушения и налоговая

 

ответственность ...........................................................

239

Тема 6. Защита прав и законных интересов

 

налогоплательщика ...............................................

247

Итоговый комплексный тест (темы 1–6). ...................................

256

Ответы к тестовым заданиям........................................................

266

Материалы для работы на семинарских и практических

 

занятиях..................................................................................

271

Список рекомендованной учебной литературы........................

300

4

ВМЕСТО ВВЕДЕНИЯ

Учебное пособие «Введение в российское налоговое право» рассчитано на широкую целевую аудиторию. Во-первых, оно предназначено студентам, которые изучают налоговое право в бакалавриате. С помощью этого учебного пособия будущие бакалавры права смогут получить основные сведения об одной из наиболее динамично развивающихся отраслей российского законодательства.

Учебное пособие будет полезно и студентам, обучающимся в магистратуре и изучающим налоговое право. Оно позволит им в удобной форме повторить базовые сведения налогового права, прежде чем перейти к изучению «продвинутого» курса.

Существенную помощь эта книга окажет студентам, которые пришли в юридическую магистратуру со сменой образовательной траектории и закончили бакалавриат по экономике, государственному управлению и т. д. В этом случае учебное пособие можно использовать для изучения адаптационных курсов для студентов магистратуры — неюристов.

Наконец, учебное пособие может быть использовано и для изучения налогового права в формате онлайн-образо- вания. Автор учебного пособия подготовил одноименный учебный курс для образовательного проекта Coursera. Его слушатели также могут воспользоваться данным учебным пособием для успешного освоения курса «Введение в российское налоговое право».

Учебное пособие состоит из двух разделов. Первый раздел включает лекционный материал по основным темам налогового права. Второй раздел — это практикум, состоящий из

5

Вместо введения

тестов для самоконтроля (студенты смогут самостоятельно проконтролировать степень усвоения учебного материала, поработав с тестами и сверив результаты своей работы с ключами (ответами) по всем тестам, которые также включены в учебное пособие) и материалов для работы на семинарских и практических занятиях.

Автор считает приятным долгом поблагодарить рецензентов данного учебного пособия, а также коллег по кафедре финансового права Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», сделавших много ценных замечаний, которые оказали автору неоценимую поддержку на этапе подготовки учебного пособия.

РАЗДЕЛ I.

ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА

ГЛАВА 1.

Налоговое право: понятие, источники

ипринципы

1.Понятие и функции налогового права. Предмет курса.

2.Предмет налогового права. Налоговые отношения.

3.Метод налогового права.

4.Источники налогового права. Действие акта законодательства о налогах и сборах во времени.

5.Принципы налогового права.

1.Понятие и функции налогового права.

Предмет учебного курса

1.1.Знакомство с налоговым правом логично начать

суяснения понятия налогового права

Во-первых, следует различать объективное налоговое право, представляющее собой совокупность правовых норм, которые регулируют налоговые отношения, и субъективное налоговое право, которое сводится к субъективным правам участников налоговых правоотношений.

Объективное налоговое право (tax law) — это система общеобязательных, формально определенных правовых норм, которые устанавливаются публичной властью и ею гарантируются с целью регулирования налоговых отношений. Объективное налоговое право содержится в различных источниках налогового права (налоговом кодексе, иных нормативных правовых акта).

9

Раздел 1

Субъективное налоговое право (taxpayers’ and tax officers’ rights) может быть определено как мера юридически возможного поведения участника налоговых правоотношений, установленная на основе и в пределах объективного налогового права (действующих налоговых норм). Субъективное налоговое право представляет собой юридическую возможность участника налогового правоотношения действовать определенным образом: право на отсрочку налогового платежа, право на налоговую льготу, право на обжалование решения налогового органа и т. п.

1.2.Во-вторых, следует различать налоговое право как систематизированную совокупность налоговых норм и налоговое право, представляющее собой отрасль юридической науки, которая исследует как сами налоговые нормы, так и урегулированные этими нормами налоговые правоотношения.

В первом случае налоговое право ассоциируется с отраслью российского законодательства, называемой законодательством о налогах и сборах. Объективное налоговое право, как уже отмечалось выше, представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих налоговые отношения, которые закрепляются (объективируются) в принятых публичной властью и действующих на данный момент актах налогового законодательства и иных источниках налогового права.

Во втором случае (налоговое право как отрасль юридической науки) речь идет о системе знаний о налоговом праве (доктринальное налоговое право), которая формируется путем исследования основных понятий и категорий налогового права, налоговых норм и принципов налогового права, судебной и административной правоприменительной практики по налоговым вопросам, выявления и прогнозирования тенденций развития налогового права, изучения истории налогового права, налогового права зарубежных стран и международного налогового права.

1.3.Налоговое право может существовать не только

ввиде налогового законодательства и иных источников

10