Козырин

ГЛАВА 3. Исполнение налоговой обязанности

налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

3.4. Если после истечения срока исполнения требования об уплате налога, налоговая обязанность остается невыполненной, то наступает второй этап процедуры принудительного взыскания — взыскание налога за счет денежных

средств на счетах налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение налогового органа о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и не подлежит исполнению. В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев может обратиться в суд с заявлением о взыскании налога.

Решение налогового органа о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Как и в случае с требованием об уплате, в отношении решения о взыскании применяется норма, в соответствии с которой в случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Налоговый орган в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании налогов направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на

перечисление сумм в бюджетную систему Российской Федерации. В отношении налогоплательщика-организации такое требование является бесспорным и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.

91

Раздел 1

Взыскание производится с рублевых расчетных (текущих) счетов. Если же средств на рублевых счетах оказывается недостаточно, то взыскание производится с валютных счетов. В этом случае оно производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Банка России, установленному на дату продажи валюты.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При этом налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств.

При взыскании налога с рублевых счетов поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения поручения. При взыскании налога с валютных счетов перечисление исполняется не позднее двух операционных дней.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета.

В целях обеспечения принудительного взыскания налогов могут быть использованы такие обеспечительные меры, как приостановление операций по счетам налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.

3.5. Если на счетах налогоплательщика недостаточно средств для взыскания налога, или у налогового органа от-

92

ГЛАВА 3. Исполнение налоговой обязанности

сутствует информация о таких счетах, взыскание налога осуществляется за счет иного имущества налогоплательщика.

Обращение взыскания на имущество должника производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, но с учетом тех сумм, которые уже были списаны в бесспорном порядке со счетов налогоплательщика.

При этом законодательство не допускает одновременного обращения взыскания как на денежные средства, так и на имущество налогоплательщика. Для того чтобы не случилось повторного изъятия одних и тех же сумм, взыскание на денежные средства и взыскание на имущество осуществляются последовательно — один этап процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности следует за другим.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и не подлежит исполнению. В этом случае налоговый орган может в течение двух лет обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся суммы налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Судебный пристав-исполнитель должен в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления совершить исполнительные действия и выполнить требования, содержащиеся в постановлении о взыскании.

Для того, чтобы обеспечить налогоплательщику возможность продолжения производственно-хозяйственной деятельности после принудительного взыскания налогов, уста-

93

Раздел 1

навливается очередность взыскания налогов за счет имущества налогоплательщика:

1)наличные денежные средства и денежные средства

вбанках, на которые не было обращено взыскание;

2)имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции, в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт и т. п.;

3)готовая продукция, а также иные материальные ценности, не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

4)сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

5)имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6)другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм.

3.6. Особенности взыскания налогов с налогоплательщиков — физических лиц. Как уже отмечалось, в отличие от порядка взыскания налогов с налогоплательщиков-организа- ций, взыскание налогов с физических лиц (при условии, что они не являются индивидуальными предпринимателями) всегда осуществляется в судебном порядке.

94

ГЛАВА 3. Исполнение налоговой обязанности

Исковое заявление в суд может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Заявление о взыскании налога подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей.

К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Рассмотрение дел о взыскании налога за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.

Налоговый кодекс РФ устанавливает очередность обращения взыскания налога на имущество физического лица:

1)с денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;

2)с наличных денежных средств;

3)с имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода

кним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4)с другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

3.7.Обосновывая различия в порядке взыскания налогов

сналогоплательщиков-организаций и налогоплательщиков — физических лиц, Конституционный Суд РФ отметил, что юридическое лицо, в отличие от физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом. Гражданин же использует свое имущество не только для занятия предпринимательской

95

Раздел 1

деятельностью (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица), но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Различный порядок взыскания налоговых платежей с физических и юридических лиц направлен не на то, чтобы поставить их в неравное положение в сфере налоговых отношений (в отношении обязанности уплатить налоги), а на то, чтобы не допустить административного вмешательства в права личности тогда, когда вопрос может быть разрешен лишь посредством судебного разбирательства. Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке, по мнению Конституционного Суда РФ, явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти-подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязываю- щим образом (постановление КС РФ от 17.12.1996).

4. Изменение параметров налоговой обязанности: перенос сроков уплаты налогов

4.1. Изменение параметров налоговой обязанности возможно на стадии ее фиксации. Мы уже отмечали, что при исчислении размера налога, подлежащего уплате, происходит его корректировка с учетом налоговых льгот, на которые налогоплательщик имеет право. После того, как налог исчислен, также возможно изменение параметров налоговой обязанности. Происходит это, как правило, не в связи с размером налога, подлежащего уплате, а в отношении сроков уплаты исчисленного налога.

Под изменением срока уплаты налога признается перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок,

96

ГЛАВА 3. Исполнение налоговой обязанности

который не приводит к применению в отношении налогоплательщика налоговых санкций.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части, по одному налогу или по нескольким налогам.

Изменение срока уплаты налога не отменяет существующей и не создает новой налоговой обязанности.

4.2.Сравнивая изменение срока уплаты налога с налоговыми льготами, отметим, что изменение срока носит индивидуальный характер, налоговые же льготы предоставляются определенным категориям налогоплательщиков. Одно из существенных отличий между ними состоит в том, что изменением срока уплаты налога не уменьшается сумма налога, подлежащая уплате. Более того, на эту сумму налога, в отношении которой изменен срок уплаты, начисляется процент.

4.3.При изменении срока уплаты налога на соответствующую сумму налогового платежа начисляются проценты. Неуплаченная в установленный срок сумма налога становится налоговой задолженностью, на которую и начисляется процент, а сами правоотношения между государством и налогоплательщиком по изменению срока уплаты налога превращаются в правоотношения между кредитором и должником.

4.4.Для получения разрешения на изменение срока заинтересованное лицо подает соответствующее заявление

вкомпетентный орган. Решение по изменению срока уплаты налога принимается:

— в отношении федеральных налогов и сборов — ФНС России,

— в отношении региональных и местных налогов — налоговыми органами по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Налоговый кодекс РФ устанавливает также ряд особых случаев принятия решения по изменению сроков уплаты налога.

97

Раздел 1

Например: по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, соответствующее решение принимается Федеральной таможенной службой или уполномоченными ею таможенными органами; по государственной пошлине — государственными органами и их должностными лицами, уполномоченными совершать юридически значимые действия, за которые уплачивается государственная пошлина, и т. д.

4.5. В Налоговом кодексе РФ определены случаи, когда изменение сроков уплаты налога становится невозможным:

1)если в отношении заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного

снарушением законодательства о налогах и сборах;

2)если в отношении заинтересованного лица проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов или таможенного дела (в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза);

3)если имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо воспользуется изменением сроков уплаты налога для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;

4)если в течение трех лет, предшествующих дню подачи заинтересованным лицом заявления об изменении срока уплаты налога, было вынесено решение о прекращении действия ранее принятого решения об изменении срока уплаты налога в связи с нарушением условий такого решения.

4.6. Законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные условия изменения сроков уплаты налогов в отношении региональных и местных налогов соответственно.

98

ГЛАВА 3. Исполнение налоговой обязанности

4.7.Правоотношения по изменению срока уплаты налога прекращаются по одному из следующих оснований:

— по истечении срока действия соответствующего решения;

— досрочно в случае уплаты всех причитающихся сумм налогов процентов;

— досрочно при нарушении условий изменения срока уплаты налога.

4.8.Формами изменения срока уплаты налога являются: а) отсрочка уплаты налога; б) рассрочка уплаты налога;

в) инвестиционный налоговый кредит.

4.9.Отсрочка представляет собой изменение срока уплаты налога с единовременной уплатой суммы задолженности. Рассрочкой называется такое изменение срока уплаты налога, которое предполагает поэтапную уплату сумму задолженности по графику, установленному органом, который принял решение о предоставлении рассрочки.

4.10.По общему правилу, отсрочка или рассрочка предоставляется на срок, не превышающий один год.

По уплате федеральных налогов в части, зачисляемой

вфедеральный бюджет, отсрочка или рассрочка на срок более одного года, но не превышающий трех лет, может быть предоставлена Правительством РФ.

По заявлению организации, имеющей крупный размер задолженности по уплате налогов (свыше 10 млрд руб.), министр финансов Российской Федерации может принять решение об отсрочке или рассрочке уплаты налогов на срок до

пяти лет.

4.11.Основаниями для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налога могут стать:

а) причинение налогоплательщику, обратившемуся с заявлением об отсрочке (рассрочке), ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

99

Раздел 1

б) проблемы с государственным финансированием или с оплатой налогоплательщику товаров (работ, услуг), поставленных для государственных и муниципальных нужд;

в) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога;

г) имущественное положение налогоплательщика — физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога;

д) сезонный характер производства и реализации товаров, работ и услуг, производимых (оказываемых) налогоплательщиком.

Основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу установлены таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Если отсрочка или рассрочка предоставляется по основаниям, обозначенным в пунктах а) и б), то проценты на сумму задолженности не начисляются. Если же отсрочка (рассрочка) предоставлена по иным выше перечисленным основаниям, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки (рассрочки).

Решение по заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты налога принимается компетентным органом в течение одного месяца. В принятом положительном решении указываются, среди прочего, сумма задолженности, график ее погашения, величина процента, информация о мерах по обеспечению исполнения налоговой обязанности и т. д. Решение об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) должно быть мотивированным.

При досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки) налогоплательщик обязан уплатить всю оставшуюся непогашенной сумму задолженности в течение одного месяца со дня получения им соответствующего решения.

100