Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

государственных и муниципальных услуг в электронном виде; и Системы межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ), введенной в действие на основе Федерального закона № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» от 27.07.2010 г.

Роль Федеральной налоговой службы в системе ФИАС определена как: модератора данных, администратора прав доступа и администратора всей системы. Вся информация в системе систематизирована в двух вариантах адресации: на основе административнотерриториального деления субъектов РФ и на основе муниципального деления, т.е. территориальных принципов организации местного самоуправления.

СМЭВ как Федеральная государственная информационная система предназначена для обмена данными разными органами власти. Федеральная налоговая служба является участником этой системы и одним из основных «поставщиков» информации для других ведомств в целях оказания государственных услуг и исполнения государственных функций. Чаще всего информацией налоговых органов пользуются: МВД России, ФСБ России, Росреестр, Федеральное казначейство, различные лицензирующие органы и иные ведомства.

Эффективность применения охарактеризованных выше информационных ресурсов дополняется эффективностью применения 11 базовых информационных реестров, из которых ФНС России имеет четыре собственных:

•ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц);

•ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей);

•ЕГРН (Единый государственный реестр налогоплательщиков);

•ФИАС (Федеральная информационная адресная система).

Винформационном обеспечении всех функций налогового администрирования и управления всеми областями деятельности налоговых органов, включая деятельность по обеспечению налоговой безопасности, значимую роль играют базовые информатизированные системы АИС «Налог-3», включающая два важнейших компонента:

•систему предоставления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

•систему электронных сервисов для обслуживания налогоплательщиков. (103).

391

9.2. Противодействие международному уклонению от налогообложения и информационное взаимодействие

между государствами

В последние десятилетия проблема использования различных схем налогового планирования приобрела мировые масштабы. Страны во всем мире сталкиваются со стратегиями по минимизации налогообложения путем распределения налогооблагаемого дохода в страны с низким или нулевым уровнем налогового бремени и снижению налогооблагаемой базы в стране происхождения капитала.

Для предотвращения тенденций по минимизации налогообложения Группа 20 и ОЭСР выработали план действий для достижения справедливого и определенного налогообложения в странах получения прибыли.

Современная международная налоговая повестка, а также действующее международное нормативно-правовое регулирование в налоговой области предусматривают подходы и инструменты, которые направлены на борьбу с международным уклонением от налогообло-

жения. (103).

Размывание налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под на-

логообложения (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS) является ми-

ровой проблемой, которая требует глобальных решений. В самом широком понимании BEPS означает совокупность схем налогового планирования, используемых транснациональными компаниями для искусственного вывода налогооблагаемой прибыли из-под налогообложения в тех странах, где эта прибыль была получена.

Результатом использования BEPS является очень низкая налоговая нагрузка на доходы мультинациональной компании в целом, а также так называемое "двойное неналогообложение", т.е. ситуация, когда компания не платит налоги ни в юрисдикции, где доходы были получены, ни там, где они были задекларированы в целях налогообложения.

Практика использования BEPS приводит к фундаментальным искажениям в принципах справедливой конкуренции, поскольку крупные компании, использующие BEPS в целях минимизации своих налоговых обязательств, возникающих в разных странах, получают сравнительные коммерческие преимущества в сопоставлении с предприятиями, ведущими свою деятельность преимущественно на национальном уровне.

392

В 2013 году под председательством Российской Федерации в лидеры стран G20 одобрили План действий по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под налогообложения (план по BEPS), который включает в себя меры, направленные на совершенствование международной налоговой политики и налогового администрирования, по 15 направлениям с целью противодействия уклонению от налогообложения, включая использование офшорных схем. Осенью 2015 года были опубликованы итоговые отчеты плана по BEPS. (103).

Содержание Плана по BEPS:

1.Вызовы «цифровой экономики», электронная торговля. Позволяют продавать товарами и оказывать услуги в любой стране без фактического присутствия (постоянного представительства) там налогоплательщика.

2.Противодействие «двойному неналогообложению», которое возникает вследствие различий в налоговых правилах разных стран

(т.н. treaty shopping).

3.Ужесточение правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний.

4.Ограничение возможностей по размыванию налоговой базы за счет процентных и иных финансовых выплат, в частности страховых

всделках с взаимозависимыми лицами.

5.Противодействие «вредоносной» налоговой практике (конкуренции между юрисдикциями). Задача ОЭСР выявлять такие налоговые режимы и добиваться устранения такой конкуренции.

6.Установление примата экономического содержания над формой. Так, предусматривается разработать механизмы противодействия использованию компаний-оболочек (SPV) для целей применения льгот, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения.

7.Изменение определения постоянного представительства для предотвращения искусственного избежания получения статуса постоянного представительства. В результате, если иностранная организация не получает статус ПП (например, не осуществляет деятельность на строительной площадке, не пользуется недрами, не продает товары со склада и т.д.) и одновременно получаемые доходы не облагаются налогом на доход в стране резидентства, то снова возникает ситуация двойного неналогообложения.

393

8-10. Совершенствование правил трансфертного ценообразования, в первую очередь в сфере нематериальных активов. Предполагается внесение изменений в рекомендации ОЭСР по трансфертному ценообразованию, которые касаются определения нематериальных активов, их собственника (юридического и фактического), а также введения новых методик оценки стоимости НМА на основании дисконтированных денежных потоков.

11.Разработка методологии по сбору и анализу данных о BEPS (в т.ч. оценка масштабов и последствий от BEPS, а также влияния мер, принятых для противодействия BEPS).

12.Разработка глобальных обязательных стандартов по раскрытию налогоплательщиками фактов «агрессивного налогового планирования». В качестве примера приводится опыт США, когда вводятся правила по обязательному раскрытию налоговым органам применяемых налогоплательщиками схем, в т.ч. и в отношении консультантов. Несоблюдение требований влечет существенные санкции как для налогоплательщика, так и консультанта.

13.Пересмотр требований к содержанию документации о ценообразовании, представляемой налогоплательщиком в целях контроля трансфертного ценообразования. Стандарт такой отчетности

(Country-by-Country Reporting) для транснациональных компаний предполагает раскрытие «глобальной картины» о доходах, расходах, их распределении, суммах выплаченных налогах, фактическом месте осуществления деятельности.

14.Повышение эффективности разрешения международных налоговых споров рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.

15.Разработка и принятие универсального многостороннего соглашения (Multilateral Instrument) для единовременного внесения изменений в действующие соглашения об избежании двойного налогообложения (с учетом исполнения вышеуказанных 14 пунктов).

Конвенция по взаимной административной помощи по налого-

вым делам 1988 года – важнейший документ многостороннего налогового сотрудничества. Ее положения позволяют налоговым администрациям стран осуществлять взаимодействие в виде обмена информацией, проведения совместных проверок, взыскания налоговой задолженности за рубежом и т.д. Сегодня участниками Конвенции являются уже более 120 юрисдикций. Для Российской Федерации она вступила в силу 1 июля 2015 г.

394

Двусторонние договоры об избежании двойного налогообложе-

ния – важный инструмент международного сотрудничества в налоговой сфере. В настоящий момент Россия заключила подобные соглашения с более чем 80 юрисдикциями. (103).

Международное сотрудничество

Прозрачная, понятная и эффективная система налогообложения является необходимой основой для здорового функционирования экономики страны. ФНС России ведет активную работу по усилению своего присутствия на различных международных площадках и международных организациях, укрепляет многостороннее и двустороннее сотрудничество с налоговыми администрациями других стран, принимает активное участие в дискуссиях по вопросам международной налоговой повестки, а также выработке мер по вопросам международного налогообложения. Это позволяет оперативно реагировать на современные налоговые вызовы и своевременно внедрять передовой международный опыт в сфере налогового администрирования.

БРИКС/BRICS

Межгосударственное объединение Бразилии, России, Индии, Китая, Южноафриканской Республики (БРИКС). (103).

Работа ФНС России по линии БРИКС осуществляется как на национальном уровне, так и на двусторонней и многосторонней основе.

Основными направлениями работы по линии БРИКС являются: разработка Плана действий по BEPS, решение стран Большой 20 и присоединившихся к ним странам внедрять автоматический обмен финансовой информацией в налоговых целях, создание Общей системы передачи данных, и другие события, которые изменили ландшафт международного налогового администрирования. Взаимодействие налоговых администраций стран БРИКС непрерывно происходит на таких площадках как Форум ОЭСР по налоговому администрированию и его Бюро, в состав которого, наряду с другими странами, входят главы налоговых служб России, Китая и Индии.

ОЭСР/OECD

395

Организация экономического сотрудничества и развития (сокр. ОЭСР, англ. Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD) — международная экономическая организация развитых стран, признающих принципы представительной демократии и свободной рыночной экономики. (103).

Основной рабочий орган ОЭСР в сфере глобального налогового сотрудничества – Форум по налоговому администрированию (Forum on Tax Administration, FTA). ФНС России принимает активное участие в работе Форума.

Кроме того, ФНС России участвует в заседаниях рабочих групп при Комитете ОЭСР по налоговым вопросам - Рабочей группы № 1 ОЭСР по налоговым соглашениям об избежании двойного налогообложения и смежным вопросам, Рабочей группы ОЭСР №6 по трансфертному ценообразованию, Рабочей группы № 10 ОЭСР по обмену информацией, Глобального форума по прозрачности и обмену информацией и других рабочих органов ОЭСР.

Форум по налоговому администрированию (FTA)

Площадка для глав налоговых администраций, цель которой – постоянный обмен мнениями и опытом и выработка общей позиции по ключевым вопросам международной налоговой повестки. В настоящий момент в состав FTA входит 51 руководитель налоговых администраций.

ФНС России – полноправный член FTA и принимает активное участие в работе организации. В настоящий момент Председателем FTA является глава налоговой администрации Норвегии Г.-Х. Хольте. Руководитель ФНС России М.В. Мишустин является членом Бюро Форума. Делегации ФНС России регулярно принимают участие в различных мероприятиях под эгидой ОЭСР, в пленарных заседаниях, в заседаниях Бюро, рабочих встречах и семинарах.

Последнее XII пленарное заседание (совместно со встречей Бюро) состоялось в марте 2019 г. в Сантьяго (Чили). До этого встреча Бюро состоялась в ноябре 2018 г. в Париже, а предпоследнее пленарное заседание – в сентябре 2017 г. в Осло. (103).

Международные проекты под эгидой FTA

Внастоящий момент ФНС России курирует два международных проекта под эгидой FTA – проект по онлайн-кассам и сообщество по цифровой трансформации.

Врамках проекта по онлайн-кассам ФНС России изучает опыт стран мира по внедрению и использованию систем передачи данных

396

о розничных продажах в реальном времени. Задача проекта – составить пошаговые рекомендации для налоговых администраций по созданию и эксплуатации таких систем. В ходе проекта проведен международный семинар в Будапеште, итоги которого опубликованы в виде справочного документа. Итоговый отчет по проекту опублико-

ван в марте 2019 г. (103).

Сообщество по цифровой трансформации должно стать площадкой постоянного обмена опытом и знаниями между налоговыми администрациями в сфере использования цифровых технологий. В сентябре 2018 г. проведена первая встреча Консультативной группы сообщества.

В 2015-2017 года ФНС России являлась куратором международного проекта по электронным услугам налогоплательщикам и цифровым каналам доставки. В рамках проекта специалисты ФНС России изучили мировой опыт применения передовых технологий в налоговом администрировании и выработали рекомендации для руководителей налоговых органов стран мира. Эти рекомендации стали осно-

вой отчета «Технологии для лучшего налогового администрирования»,

информационной справки о мобильных технологиях, системах искусственного интеллекта и машинного обучения, а также исследования цифровой зрелости налоговых администраций. (103).

ЕОНА/IOTA

Европейская организация налоговых администраций (англ. IntraEuropean Organisation of Tax Administrations, IOTA) - межправитель-

ственная международная организация, основывающаяся на членстве налоговых администраций и созданная в 1996 году. Членами организации являются 44 налоговые администрации. (103).

Миссия организации - обеспечение форума для обсуждения практических проблем налоговых ведомств, содействие сотрудничеству между администрациями и правительствами в европейском регионе и поддержание их развития согласно их индивидуальным потребностям.

Деятельность IOTA нацелена на совершенствование и повышение эффективности налогового администрирования, следовательно, приоритеты этой организации и ФНС России во многом совпадают. В

397

частности, это касается решения таких актуальных задач, как модернизация деятельности налоговых органов, осуществление налоговых проверок, противодействие правонарушениям в налоговой сфере, в том числе борьба с мошенничеством при взимании НДС, оценка налоговых рисков по отраслям, повышение качества облуживания налогоплательщиков, внутренний контроль и др.

Участие ФНС России в IOTA

1 января 2011 года ФНС России вступила в IOTA, членство в которой играет важную роль в процессе развития профессиональных контактов, обмена опытом и проведения совместных мероприятий с налоговыми администрациями Европы. (103).

ЕАЭС/EEU

Евразийский экономический союз представляет собой междуна-

родную организацию региональной экономической интеграции, целью которой является обеспечение свободы движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, а также проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики. (103).

Основные направления деятельности в ЕАЭС, в которых ФНС России принимает участие:

-механизм косвенного налогообложения во взаимной торговле и обмен информацией;

-маркировка товаров;

-прослеживаемость товаров;

-валютный контроль;

-цифровая повестка. (103).

Взаимодействие ФНС России с государствами – членами ЕАЭС осуществляется посредством участия в работе различных Консультативных комитетов и рабочих групп при Евразийской экономической комиссии.

Активно ведется работа в рамках Рабочей группы при Консультативном комитете по финансовым рынкам по вопросам валютного регулирования и валютного контроля на территории ЕАЭС и на пло-

щадке Консультативного комитета по налоговой политике и администрированию при Коллегии ЕЭК, приоритетными задачами которо-

го являются формирования единых подходов в проведении налоговой

398

политики государств-членов ЕАЭС по согласованным направлениям; совершенствование косвенного налогообложения во взаимной торговле на единой таможенной территории ЕАЭС; совершенствования информационного взаимодействия налоговых органов государств – членов ЕАЭС. (103).

Государства - члены ЕАЭС: Российская Федерация, Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика.

Основополагающими документами по налоговому взаимодействию между государствами – членами ЕАЭС являются:

Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014

года;

Положение о Консультативном комитете по налоговой политике и администрированию, утвержденное Решением Коллегии ЕЭК от 15.03.2012 № 13;

Протокол от 11 декабря 2009 года об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов. (103).

ФАТФ/FATF

Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием де-

нег (ФАТФ) (Financial Action Task Force on Money Laundering (FATF))

– межправительственная организация, созданная в 1989 году по решению стран «Большой семерки», которая занимается выработкой мировых стандартов в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ), а также осуществляет оценки соответствия 228 национальных систем ПОД/ФТ этим стандартам. Основным инструментом ФАТФ в реализации своего мандата являются 40 рекомендаций в сфере ПОД/ФТ, которые подвергаются ревизии в среднем один раз в пять лет. Членами ФАТФ являются 35 стран и две международные организации, наблюдателями – 23 организации и 3 страны. (103).

Перевод названия организации и аббревиатура на русском языке закреплены в статье 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

399

C 2004 года в деятельности ФАТФ от имени Российской Федерации участвует Федеральная служба по финансовому мониторингу.

ФРК/CRF

Форум регистраторов компаний представляет собой междуна-

родную некоммерческую организацию администраторов реестров предприятий и ценных бумаг.

ФНС России следит за международной практикой и передовым опытом в сфере как регистрации предприятий и предпринимателей, так и развития соответствующих реестров и представления сведений из них. Это позволяет эффективно планировать действия ФНС России по правовому и технологическому развитию процессов регистрации.

16-й Форум регистраторов компаний состоялся в апреле 2019 года в Македонии. (103).

КСРНС/CCHTA

КСРНС является органом отраслевого сотрудничества СНГ и осуществляет свою деятельность в целях обеспечения координации взаимодействия налоговых служб государств-участников СНГ.

Основной документ: Решение Совета глав правительств СНГ от 31.05.2001 о создании КСРНС и Положение о КСРНС . (103).

Заседания КСРНС проводятся один раз в год, деятельность Совета в течение года координируется Рабочими группами.

Представители ФНС России осуществляют руководство четырьмя из шести Рабочих групп КСРНС: по организации обмена информацией между налоговыми органами государств-участников СНГ; по налоговому контролю в государствах-участниках СНГ; по налогообложению имущества и доходов физических лиц; по международному сотрудничеству и работе с налогоплательщиками.

XXVI заседание Координационного совета руководителей налоговых служб государств – участников СНГ прошло в России в ноябре 2019 года. Оно было посвящено электронным сервисам для налогоплательщиков и цифровым каналам их доставки. Полномочия по его

400