Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования
.pdfдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (3).
Последним, завершающим этапом проведения налоговой проверки является принятие решения по акту проверки и контроль за его исполнением. После ознакомления с актом проверки и со всеми прилагающимися к нему документами начальник (заместитель) налоговой инспекции принимает решение о привлечении или отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение должно быть принято в течение 10-ти дней с момента истечения двухнедельного срока со дня получения акта проверки налогоплательщиком.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки. (3).
Вслучае неявки должностных лиц проверенного предприятия в налоговый орган для рассмотрения материалов проверки, рассмотрение и принятие решения производится в их отсутствии. О принятом решении налогоплательщик извещается в письменном виде в течение 5 дней: ему направляется копия решения налогового органа и платежное требование об уплате недоимки по налогу и пени.
Впроцессе проведения налоговой проверки можно выделить определенные стадии:
- сам процесс проведения от начала до оформления результатов;
301
-обжалование результатов налоговой проверки во внесудебном порядке;
-пересмотр результатов налоговой проверки по вновь открывшимся обстоятельствам во внесудебном порядке.
6.5. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга
Федеральным законом от 04.11.2014 N 348-ФЗ с 1 января 2015 г. введен налоговый контроль в форме налогового мониторинга. [3].
Налоговый мониторинг – это форма налогового контроля, предметом которого являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организацию. (3).
Предметом налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков также является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков (п.1 ст. 105.26 НК РФ).
Налоговый мониторинг – это способ расширенного информационного взаимодействия, при котором организация предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета, а взамен получает право в случае наличия сомнений запросить у налогового органа мотивированное мнение по вопросу налоговых последствий совершаемых сделок. (3).
Режим налогового мониторинга существенно ускоряет решение спорных ситуаций о применении налогового законодательства и позволяет налогоплательщику избежать в будущем доначислений сумм налогов, пеней и штрафов, а также снижает бремя налогового контроля. Налоговые органы не смогут проводить налоговые проверки за период проведения налогового мониторинга кроме случаев, указанных в пункте 1.1 ст. 88 и пункте 5.1 ст. 89 НК РФ. Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.
302
Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением
опроведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:
1)совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление
опроведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей.
При определении совокупной суммы налогов, указанных в настоящем подпункте, учитываются налоги, обязанность по уплате которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента.
Для организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе ответственным участником указанной группы), в совокупную сумму налогов, указанных в настоящем пункте, включается сумма налога на прибыль организаций, определяемая на основе полученных ею доходов и осуществленных ею расходов, учитываемых при формировании консолидированной налоговой базы;
2)суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;
3)совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей. (3).
С заявлением о проведении налогового мониторинга представляются:
регламент информационного взаимодействия;
информация об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;
303
учетная политика для целей налогообложения организации, действующая в календарном году, в котором представлено заявление
опроведении налогового мониторинга;
внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля организации.
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год. Срок проведения налогового мониторинга начинается с 1 января года указанного периода и оканчивается 1 октября года, следующего за указанным периодом (п.5 ст. 105.26 НК РФ).
(3).
Впериод проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе проводить ВНП и КНП за исключением следующих случа-
ев (п.1.1 ст. 88 и п. 5.1 ст. 89 НК РФ):
-представление налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
-представление налоговой декларации по НДС и акцизам, в которой заявлена сумма НДС и акциза к возмещению;
-представление уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);
-проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;
-досрочное прекращение налогового мониторинга; -невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения
налогового органа. (3).
Мотивированное мнение налогового органа отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов. Мотивированное мнение подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и направляется организации при проведении налогового мониторинга. Налоговый орган составляет мотивированное мнение по собственной инициативе или по запросу организации.
Мотивированное мнение по инициативе налогового органа составляется в случае, если при проведении налогового мониторинга
304
налоговым органом установлен факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов, сборов, страховых взносов. Мотивированное мнение направляется организации в течение пяти дней со дня его составления.
Указанное мотивированное мнение может быть составлено не позднее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга. О согласии с мотивированным мнением организация уведомляет налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение, в течение одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии).
Организация уведомляет налоговый орган, которым составлено мотивированное мнение в отношении планируемых сделок (операций) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), о начале совершения таких сделок (операций) не позднее месяца со дня начала их совершения. К уведомлению прилагаются документы (при их наличии), подтверждающие выполнение указанного мотивированного мнения. (3).
Мотивированное мнение является обязательным для исполнения налоговыми органами и организацией в ходе проведения налогового мониторинга, за исключением случаев, если указанное мотивированное мнение основано на неполной или недостоверной информации, представленной организацией, или существенные условия исполнения сделки (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также совершения иного факта хозяйственной жизни не соответствуют информации, представленной организацией, либо если на момент исполнения сделки (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), совершения иного факта хозяйственной жизни нормы законодательства и нормативно-правовых актов, на основании которых составлено мотивированное мнение, утратили силу (изменены).
Организация выполняет мотивированное мнение путем учета изложенной в нем позиции налогового органа в налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах) (уточненных налоговых декларациях (расчетах) или иным способом. В случае несогласия с мотивированным мнением организация в течение одного месяца со дня его получения представляет разногласия в налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение.
305
Налоговый орган, получивший указанные разногласия, обязан в течение трех дней со дня их получения направить эти разногласия со всеми имеющимися у него материалами для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. (3).
Налоговый орган в срок не позднее 1 декабря года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг, уведомляет организацию о наличии (об отсутствии) невыполненных мотивированных мнений, направленных организации в ходе проведения налогового мониторинга.
Контрольным (налоговым) органам предоставлены определенные полномочия по применению мер, направленных на пресечение нарушений налогового законодательства (см. раздел VI Налогового кодекса РФ). (3).
Вприложении 2 «Основных направлений бюджетной, налоговой
итаможенно-тарифной политики на 2020 год и на 2021 и 2022 годов» о развитии системы налогового мониторинга отмечается следующее: «С 1 января 2016 года реализуется новая форма налогового контроля
– налоговый мониторинг, введение которого обусловлено тем, что в условиях цифровой экономики внедрение информационных технологий становится одним из факторов, обеспечивающих высокую скорость принятия управленческих решений, что в свою очередь требует мгновенного получения и анализа информации из всех возможных источников. Документооборот активно переходит в виртуальную сферу. Обмен документами (информацией) в электронной форме также способствует дальнейшей трансформации как модели ведения бизнеса и бизнес-процессов организаций, так и традиционной концепции налогового контроля.
Основной стратегией в развитии налогового мониторинга является определение путей и способов цифровизации налогового контроля на основе применения риск-ориентированного подхода, направленного на проверку высокорисковых операций налогоплательщика, с учетом отраслевой специфики с последующей интеграцией функции государственного налогового контроля в корпоративные информационные системы налогоплательщиков, что позволит обеспечить добровольное, правильное и своевременное исчисление и уплату налогов, повышение эффективности налогового контроля и снижение административных издержек налогоплательщиков.
306
За три года организации успели оценить преимущества прозрачного и оперативного взаимодействия с налоговыми органами. В результате, количество участников налогового мониторинга выросло в 6 раз: с 7 организаций в 2016 году до 44 организаций в 2019 году, которые обеспечивают 12,25% налоговых поступлений в федеральный бюджет.
Каждый участник налогового мониторинга использует оптимальную для него схему расширенного информационного взаимодействия с налоговым органом. В настоящий момент 11 участников налогового мониторинга организовали удаленный доступ к системе компании и 16 участников создали аналитическую витрину данных, т.е. некое единое окно, через которое происходит визуализация данных для налогового органа. Оставшиеся 17 организаций осуществляют обмен информацией с налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи через операторов электронного документооборота.
Доступ к данным в режиме реального времени позволяет налоговому органу системно отслеживать операции, осуществляемые организацией, быстро и с высокой точностью оценивать корректность сформированных показателей налоговой декларации и в значительной степени быть уверенным в отсутствии у налогоплательщика неучтенных событий и операций, а также обеспечивает сверку данных бухгалтерского и налогового учета, проверку документов-оснований для отражения каждой операции в учете, непрерывность и хронологическую последовательность всех транзакций в режиме реального времени.
Такой доступ позволяет налоговому органу отказаться от истребования документов и сосредоточить ресурсы на проверке рисковых областей, т.е. применить риск-ориентированный подход до транзакционного уровня и проверять только те операции, которые содержат элементы риска.
Налоговый мониторинг позволяет оперативно согласовывать подходы по налогообложению, осуществлять консультирование по совершенным и планируемым сделкам посредством представления мотивированного мнения налогового органа, сократить трудозатраты организаций на сопровождение налоговых проверок, представление уточненных налоговых деклараций, пояснений и истребуемых доку-
ментов». (47).
307
Подводя итог можно отметить, что в соответствии с общей контрольной моделью, описанной в данной главе, при осуществлении налогового контроля необходимо исходить из степени важности его проведения, а также вероятности риска, и его необходимо проводить как можно раньше. Это является основной причиной того, почему налоговый контроль приобрел сегодня иную направленность, чем раньше. Меньше ресурсов используется сегодня для контроля в отношении физических лиц. Вместо этого объектами контроля становятся сегодня предприятия. Это выражается, в частности, в большем внимании к проверкам крупных предприятий.
Путем планового контроля наиболее крупных предприятий и работодателей будет осуществляться ревизия основной части общего налогового сбора. Крупные предприятия играют центральную роль в экономике и тем самым оказывают влияние на отношение к уплате налогов со стороны мелких и средних предприятий. С помощью налогового контроля удается также получить общую картину функционирования налоговой системы.
Таким образом, налоговый контроль является одним из основных элементов рыночной экономики. Он выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговый контроль России был адаптирован к новым общественным отношениям, соответствовал мировому опыту.
Для организации налогового контроля любого государства весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и, в конечном счете, обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.
6.6. Автоматизированная информационная система «Налог - 3» и её значение в налоговом администрировании
Исследовав вопросы деятельности ФНС России и её территориальных органов, нельзя не затронуть вопросы автоматизации налоговой службы. С 2014г. все налоговые инспекции перешли на автоматизированную систему АИС «Налог – 3», до которой на территории РФ функционировали АИС «Налог» и АИС «Налог – 2». Основным от-
308
личием этих систем был местный уровень, т.е. совершенно параллельно функционировали АИС «Налог» для каждой ИФНС раздельно, АИС «Налог – 2 Москва» и АИС «Налог – 2 Санкт–Петербург». С момента всеобщей компьютеризации, с 2000-х годов, налоговые инспекции работали по программе электронной обработки данных (СЭОД). СЭОД обладает мощным потенциалом для автоматизации всех основных функций налогового администрирования местного уровня, но есть ряд причин, по которым был необходим переход на принципиально новую систему АИС "Налог-3".
Первая и основная причина – местный уровень. СЭОД работал на местном уровне одной конкретной ИФНС. Несмотря на то, что, начиная с 2003 г., постоянно шел процесс укрупнения и сокращения числа ИФНС, их количество в России на данный момент составляет более 900 единиц.
В каждой ИФНС эксплуатировались свои БД СЭОД, в которые ежедневно поступала информация о налогоплательщиках и от налогоплательщиков конкретного города или района на протяжении многих лет. Информация также должна была храниться в течение большого периода времени. Данные по структурным подразделениям и об их производственной деятельности, различная информация о недвижимости налогоплательщиков находится в различных БД ЭОД. Исполнители и заказчики чаще всего относятся к разным ИФНС. Данные о перерегистрации, налоговом контроле, сверках, истребуемых документах в рамках контрольной работы должны постоянно передаваться из одной налоговой инспекции в другую и обратно. Все это создавало неудобства в работе налоговых органов и в тоже время давало пищу и возможности для различных мошеннических схем и возможности для уклонения от уплаты налогов.
За прошедшие годы были написаны многочисленные регламенты, разработаны и внедрены программные комплексы как для подъема данных на уровень УФНС, так и на федеральный уровень (ФЦОД). Шел постоянный электронный обмен данными ФНС с другими федеральными органами исполнительной власти (УФК, Росреестр, ФТС России и т. п.). И все эти данные также сначала должны быть внесены в различные БД СЭОД. Получение сводных отчетов, запрашиваемых федеральными органами, реализовалось по сложной многодневной трехзвенной цепочке: ФНС – УФНС – ИФНС с отвлечением сотен сотрудников от основной работы – сбора налогов.
309
Все это послужило очевидным доводом в пользу создания единой централизованной системы хранения и обработки информации. Вторая причина – сложность применения СЭОД работниками налоговых органов. Серьезная претензия пользователей, предъявляемая с самого начала внедрения СЭОД – это сложность ее использования конечными работниками – сотрудниками основных функциональных отделов ИФНС. В работе с СЭОД центральное место занимает программа "Навигатор", с помощью которой формируются запросы для поиска требуемых данных в БД. "Навигатор" является универсальным инструментом в СЭОД, позволяет выполнять разнообразные (в том числе и очень сложные) запросы, осуществлять аналитические выборки, но его освоение и применение является затруднительным для пользователей, имеющих, как правило, экономическое или юридическое образование.
Ведение региональных и местных справочников в СЭОД, необходимость самостоятельного планирования и назначения ролей и прав доступа пользователей из различных отделов и с разных рабочих мест к определенным функциям и режимам, постоянный мониторинг протоколов информационного обмена – это также достаточно сложные задачи, которые необходимо решать на уровне УФНС или ИФНС квалифицированными кадрами. Следует также отметить "пассивность" СЭОД по отношению к инспектору, которая проявляется в том, что инициатором всех операций налогового администрирования в системе является пользователь или администратор СЭОД. Пользователь может начать, например, процесс сверки, но не довести его до конца и никто кроме налогоплательщика (но уже с обоснованными претензиями) ему об этом не напомнит. Итак, вторая ключевая задача, которая решается в системе АИС "Налог-3" – существенное упрощение и повышение уровня контроля за работой пользователей в системе при выполнении ими функций налогового администрирования.
Третья причина – сложность эксплуатации СЭОД. За годы работы на местах ее работы сконцентрировалось большое количество высокотехнологичного оборудования и специального программного обеспечения – серверы, операционные системы и системы управления базами данных, телекоммуникационное и сетевое оборудование, средства безопасности и защиты информации и т.п. Эксплуатация этого оборудования приводит к необходимости содержания штата дефицитных высоко квалифицированных ИТ – специалистов, что с
310