Алиев, Сомоев, Джафарова - Основы налогового администрирования

ББК 65.261.4 УДК 336.2 О 75

Б.Х.Алиев, Р.Г.Сомоев, З.К.Джафарова. Основы налогового администрирования: Учебное пособие. - Махачкала: ФОРМАТ, 2019. – 418 с.

В учебном пособии рассматриваются вопросы налогового администрирования, которые становятся важными элементами формирования и развития рыночных институтов в Российской Федерации. В работе дана краткая характеристика принципов, форм и методов налогового администрирования, его задач и функций в условиях цифровизации экономики. Ключевым элементом налогового администрирования является налоговый контроль, в этой связи особое внимание в работе уделено деятельности Федеральной налоговой службы России и её территориальных органов, в том числе по проведению камеральных и выездных налоговых проверок, организации их взаимодействия с другими государственными (муниципальными) органами Российской Федерации.

Книга рекомендуется в качестве учебного пособия для бакалавров и магистров экономических вузов и факультетов, работников налоговых органов и широкого круга деловых людей.

Рецензенты:

Пансков В.Г., д.э.н., проф. кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ; Артеменко Д.А., д.э.н., проф., зав. кафедрой «Государственные, му-

ниципальные финансы и финансовый инжиниринг» Южного федерального университета.

DOI:

ISBN 978-5-907249-10-3

© Коллектив авторов, 2019. © Оформление. ИП Тагиев Р.Х., 2019.

2

ОГЛАВЛЕНИЕ

С.

Предисловие…………………………………………………............ 6

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КАК ОСОБЫЙ ВИД ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ…….. 8

1.1.Теоретические основы налогового администрирования…... 8

1.2.Принципы, формы и методы налогового администрирова-

ния…………………………………………... 13

1.3.Задачи и функции налогового администрирования………... 15

1.4.Нормативно-правовое обеспечение налогового администрирования…………………………………………... 34

1.5.Органы налогового администрирования в РФ…………….. 35 ГЛАВА 2. ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……... 43

3.1.Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов)………………………………….. 96

3.2.Крупнейшие налогоплательщики как особые субъекты налогового администрирования……………………………... 113

3.3.Обязанности банков по открытию (закрытию) счетов на-

логоплательщикам…………………………………………. 119

3.4.Налоговые правонарушения и общие условия привлечения к ответственности за их совершение………………………... 125

3.5.Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение……………………………………………………. 131

3.6.Административная ответственность за налоговые правонарушения……………………………………………… 143

3.7.Уголовная ответственность за нарушения в сфере налогообложения……………………………………………... 150

3

4.2.Взаимодействие подразделений внутри налоговой инспекции……………………………………………………... 162

4.3.Делопроизводство в налоговых инспекциях……………….. 164

4.4.Взаимодействие налоговых органов по «вертикали» и по

«горизонтали»………………………………………………… 166

4.5.Взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами………………………………… 168

4.6.Взаимодействие налоговых органов с органами власти

субъектов РФ и органами местного самоуправления………….. 195 ГЛАВА 5. РАБОТА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО УЧЕТУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И УЧЕТУ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТ…………………………………………………………… 203

5.1.Общая характеристика работы налоговых органов по государственной регистрации и учету налогоплательщиков…………………………………………. 203

5.2.Учет налогоплательщиков – юридических лиц…………….. 210

5.3.Учет налогоплательщиков – физических лиц и индивидуальных предпринимателей………………………... 219

5.4.Обязанности организаций и должностных лиц по передаче в налоговые органы информации, связанной с учетом

налогоплательщиков…………………………………………. 225

5.5.Организация работы налоговой инспекции по учету налоговых поступлений в бюджет…………………………... 230

5.6.Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога,

сбора, страховых взносов, пеней, штрафа. Порядок начисления и размер пени…………………………………… 251

ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ…………………….. 258

6.1.Причины уклонения от уплаты налогов и сборов………….. 258

6.2.Сущность, этапы и значение налогового контроля………... 261

6.3.Характеристика камеральной налоговой проверки………... 271

6.4.Выездные налоговые проверки: система планирования,

7.1.Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям………………………. 317

7.2.Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика…………………………………………... 328

7.3.Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей………………………... 334

7.4.Банкротство недоимщика и списание безнадежной задолженности………………………………………………... 339

7.5.Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых

8.1.Организация правовой работы налоговых органов………... 360

8.2.Общая характеристика оперативной работы налоговых органов………………………………………………………… 368

8.3.Контроль за соблюдением законодательства о применении

ККТ в денежных расчетах с населением и расчетов с использованием платежных карт……………………………. 371

ГЛАВА 9. СИСТЕМА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ КАК МЕХАНИЗМ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ УГРОЗАМ

И РИСКАМ НАЛОГОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ………………….. 380

9.1.Международное налоговое сотрудничество в системе налогового администрирования в целях налоговой безопасности………………………………………………….. 380

9.2.Противодействие международному уклонению от налогообложения и информационное взаимодействие между государствами………………………………………… 392

9.3.Деятельность ФНС России по обеспечению налоговой безопасности………………………………………………….. 402

Литература………………………………………………………….. 407 Приложение 1………………………………………………………. 414

5

ПРЕДИСЛОВИЕ

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, с одной стороны, хозяйствующих субъектов и граждан, с другой стороны, по поводу формирования общественных фондов денежных средств. Налогообложение как принудительное изъятие части ВВП (по данным Международного валютного фонда в Российской Федерации в 2018 г. – 35,64%) в централизованные денежные фонды предполагает жесткий учет и контроль со стороны государства. (47).

Сама природа налогообложения как столкновение разнонаправленных интересов участников налоговых отношений – государства и налогоплательщиков - предполагает администрирование этих отношений. Создав налоговую систему, каждое государство использует ее в целях укрепления своей финансовой базы. Инструментом формирования налоговой системы служит налоговая политика, реализация которой обеспечивает налоговое администрирование.

Налоговое администрирование является частью государственного администрирования. Другими словами, налоговое администрирование является способом государственного управления в сфере налогообложения и помогает реализовывать налоговую политику государства, механизм которого направлен на надежное обеспечение налоговых поступлений в бюджет, не обременяя налогоплательщиков.

В«Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможен- но-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов» меры в области налогового администрирования и налогового контроля сгруппированы в следующие три позиции:

-интеграция оперативного контроля в систему налогового контроля;

-развитие системы налогового мониторинга;

-внедрение механизма добровольной уплаты юридическими лицами авансовых платежей по налогам и сборам на единый код бюджетной классификации.

Вдокументе отмечается: «Сегодня российский бизнес, следуя общемировым тенденциям, всё более мигрирует в онлайн-среду, его модели хозяйствования заметно усложняются, развиваются неденежные методы расчетов, когда выгодоприобретатель не является владельцем основных средств, при этом жизненный цикл организаций и

6

товаров сокращается, и в такой ситуации бизнес имеет свойство оперативно трансформировать свою кооперацию.

В таких условиях существующая система налогового администрирования с его набором форм и методов:

не позволяет осуществлять эффективный контроль – камеральные и выездные налоговые проверки проводятся только по истечении налогового периода на основе уже сформированной налоговой декларации, периодичность и глубина таких проверок ограничена;

несет дополнительную нагрузку на бизнес – при отсутствии автоматизации порождает обязанности у налогоплательщика, которые растянуты по времени (например, получение документов и разъяснений за предшествующие 3 года).

Таким образом, резерв роста эффективности налогового контроля в современных условиях ограничен, и он уже не способен оперативно реагировать на постоянно меняющиеся модели кооперации налогоплательщиков» (47).

Можно заключить, что формирование качественного механизма налогового администрирования в Российской Федерации на современном этапе социально-экономического развития имеет весьма важное значение, поскольку наша страна столкнулась с новыми вызовами, связанными с введением западными странами санкций, усилением военной – политической напряженности в мире, возникновением крупных природных катастроф и ухудшением экологической ситуации, снижением реальных доходов населения и др., что, безусловно, требует существенного увеличения бюджетных расходов, соответственно и налоговых поступлений в бюджетную систему РФ.

7

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КАК ОСОБЫЙ ВИД ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Теоретические основы налогового администрирования

До ХХ века экономическая литература отождествляла понятия «управление налоговой системой» и «налоговое администрирование». Более того, под налоговым администрированием понимался в основном налоговый контроль. Впервые термин «налоговое администрирование» был использован в Федеральном законе от 27.07.2006 № 137-ФЗ (ред. от 29.11.2010) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

Управление налоговой системой в широком понимании можно рассматривать как деятельность государства по управлению каждым из четырех элементов, входящих в понятие налоговой системы.

Рисунок 1 - Основные элементы налоговой системы

В отношении первого элемента – это законодательное установление компетенций, принципов, процедур, форм и методов организа-

8

ции и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере.

В отношении второго элемента (совокупность налогов) – это законодательное установление перечня налогов, сборов и страховых взносов, порядка их исчисления и уплаты (табл. 1).

Таблица 1

Налоговая система Российской Федерации

сы в РФ

Источник: Составлена авторами по: Налоговый кодекс РФ. – М.: Юристъ, 2019.

Относительно третьего элемента – это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.

9

И четвертый элемент – это функции, обязанности и права плательщиков налогов и сборов.

Некоторые экономисты определяют налоговое администрирование как деятельность налоговых органов по осуществлению контроля, за соблюдением налогового законодательства в РФ, т.е. по сути, в это понятие вкладывают содержание термина «налоговый контроль». Так, например, Н.А. Дорофеева определяет налоговое администрирование, как «динамически развивающуюся систему управления налоговыми отношениями, координирующую деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики». (57, с.235). Профессор О.А. Миронова считает, что налоговое администрирование – это «система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики». (71,

с.33).

Мы придерживаемся мнения профессора Гончаренко Л.Н., которая утверждает, что содержание налогового администрирования шире, чем налоговый контроль, но при этом оно является органической частью управления налоговой системой. (54, с.17). Помимо контроля в составные части налогового администрирования включаются налоговое планирование, регулирование, консультирование, налоговый учет и осуществление аналитической работы в налоговых органах.

Таким образом, налоговое администрирование можно определить как систему государственного управления налоговым процессом с целью выстраивания определенных отношений между государством, в лице налоговых органов, и налогоплательщиками с целью повышения эффективности функционирования налоговой системы.

Из этого определения следует, что: предметом налогового администрирования является налоговое производство; объектом – процесс управления налоговым производством, субъектом – налоговые администрации. В связи с перечисленными определениями складываются и задачи налогового администрирования.

Основная задача налогового администрирования – регулирование экономических процессов и правовых взаимоотношений в сфере налогов и сборов с целью достижения оптимального соотношения фискальной и распределительной функций налогов в налоговой системе страны при условии минимальных затрат на его осуществление.

Налоговое администрирование включает в себя административные органы государства по контролю над уплатой налогов. С другой

10