Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

ресованные подразделения инспекции о складывающейся практике рассмотрения дел в судах.

Значительная часть работы правового отдела связана с обжалованием налогоплательщиками нормативных актов налогового органа и действия (бездействия) его должностных лиц.

Досудебное урегулирование налоговых споров.

Статьями 137, 138 и 139 НК РФ установлено, что налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе в течение одного года со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении своих прав. Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом в течение пяти дней со дня ее получения, а решение доводится до налогоплательщика в течение трех дней.

Досудебные налоговые споры составляют существенную часть всех споров, связанных с обжалованием действий или актов должностных лиц органов ФНС. Досудебный порядок рассмотрения споров имеет самостоятельное правовое регулирование, осуществляется по специальной процедуре и подчиняется ряду особых правил. Рассмотрим, как это происходит вкратце.

Налоговым кодексом РФ в ст. 137 предусматривается два различных варианта защиты налогоплательщиками нарушенных, по их мнению, прав действиями (либо бездействием) налоговиков, а также их актами (в том числе налагающими ответственность и соответствующие штрафные санкции).

Одним из них является обращение в судебный орган с заявлением об оспаривании незаконных действий и решений, другой же предполагает досудебное урегулирование спорных вопросов в форме направления соответствующей жалобы в орган ФНС, являющийся вышестоящим по отношению к тому, чьи решения обжалуются. Иных способов досудебной защиты прав налогоплательщиков (как рядовых граждан, так и хозяйствующих субъектов) налоговым законодательством не предусматривается.

Соблюдение досудебного порядка на основании п. 2 ст. 138 НК с 2009 г. является обязательным.

При этом оно также имеет две формы, применяемые в зависимости от двух факторов:

вступление ненормативного акта в законную силу;

характер решений и действий, которые подлежат обжалованию.

361

Так, на основании п. 1 ст. 138 НК существуют особенности досудебных налоговых споров об обжаловании акта инспекции ФНС о привлечении лица к ответственности (либо об отказе в этом), которое еще не обрело юридическую силу, и всех иных решений и действий налоговиков. В первом случае должна быть подана апелляционная жалоба, иные споры предполагают направление просто жалобы.

Процесс разрешения спора рассматриваемой категории на основании ст. 139, 139.1, 139.3 и 140 НК складывается из следующих этапов:

-формирование и направление жалобы, которое хотя и осуществляется в вышестоящий орган (чаще всего в региональное управление ФНС), но делается это через орган, являющийся стороной спора (ИФНС);

-вынесение решения о принятии жалобы к рассмотрению или отказе в предметном ее рассмотрении в силу законных обстоятельств;

-уведомление заинтересованных сторон (и в первую очередь — заявителя) о времени рассмотрения спора по существу, дате и месте заседания;

-предъявление заявителем дополнительных доказательств, аргументов и объяснений;

-запрос дополнительных материалов, касающихся дела, в нижестоящем органе;

-непосредственное рассмотрение;

-вынесение мотивированного решения по досудебному налоговому спору;

-вручение письменного решения заявителю. (3).

Важное (а иногда и решающее) значение в процессе досудебно-

го решения спора играют сроки, установленные законом. Так, например, жалоба может быть подана лишь до истечения года со дня нарушения прав, а апелляция подается до вступления решения в силу. Перенаправление жалобы в компетентный орган осуществляется в 3- дневный срок, в этот же срок заявителю должно быть вручено или направлено итоговое решение по жалобе.

Вслучае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом. (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Всоответствии с п. 1 ст. 139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что:

362

1)жалоба подана с нарушением порядка, установленного пунктом 2 статьи 139.2 Кодекса, или в жалобе не указаны акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, которые привели к нарушению прав лица, подавшего жалобу;

2)жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного Кодексом, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;

3)до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;

4)ранее подана жалоба по тем же основаниям;

5)до принятия решения по жалобе налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу, в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 139 Кодекса.

Соответствие направленной жалобе требованиям ст. 139.2 и

139.3НК является основанием для ее принятия и рассмотрения спора по существу. По общему правилу разрешение дела в силу п. 2 ст. 140 НК осуществляется в отсутствие заявителя (что не мешает ему по личной инициативе присутствовать на рассмотрении) на основании тех материалов, которые были представлены налоговым органом и лицом, обжалующим его действия.

Общий срок рассмотрения дел данной категории в досудебном порядке на основании абз. 2 п. 6 ст. 140 НК составляет 15 дней со дня поступления жалобы в вышестоящий налоговый орган (входящая дата регистрации жалобы или штемпель почтовой службы с датой доставки). Однако по решению руководителя органа он может быть продлен единожды на тот же срок. Исключение составляет жалоба на акт, которым лицо было привлечено к ответственности, в этом случае срок установлен в 1 месяц (абз. 1 п. 6 ст. 140 НК).

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1)оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворе-

ния;

2)отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3)отменяет решение налогового органа полностью или в части;

363

4)отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

5)признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу. (Ст. 140 НК РФ).

Обязательный порядок досудебного разрешения налоговых споров должен отвечать требованиям налогового законодательства (раздел VII НК).

Обжалование в вышестоящий налоговый орган имеет ряд преимуществ перед судебным обжалованием:

-простота процедуры, позволяющая налогоплательщику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юриста;

-рассмотрение жалобы заочно, без присутствия лица, подавшего жалобу;

-быстрое рассмотрение жалобы;

-отсутствие необходимости уплаты государственной пошлины;

-обжалование даже с отрицательным для налогоплательщика результатом позволяет ему лучше уяснить точку зрения налогового органа, что дает возможность налогоплательщику более тщательно подготовиться к защите своей позиции при обращении в суд. (3).

Налоговая инспекция как истец и как ответчик в суде.

Разрешение спорных вопросов между налогоплательщиком и налоговым органом в ряде случаев происходит в суде. В суд могут обращаться и налоговые органы, и налогоплательщики.

Судебное обжалование актов налоговых органов налогоплательщиками производится путем подачи искового заявления в суд.

В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы имеют право предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления):

 о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Кодексом;

 о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств (драгоценных металлов) со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном Кодексом;

364

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных Кодексом. (3).

Согласно статье 46 п. 3 в случае неисполнения налогоплательщиком – юридическим лицом обязанности по уплате налога в установленные сроки (после принятия решения налоговым органом взыскать налог путем обращения взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщика) налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся суммы налога.

Всоответствии со статьей 45 п.1 и статьей 48 взыскание налога

сфизического лица производится в судебном порядке в случае неисполнения им обязанности по уплате налогов и сборов в установленные сроки.

Интересы налоговой инспекции в судах, как правило, представляют сотрудники правового отдела. Представитель в суде имеет надлежащим образом оформленные полномочия на ведение дела в суде, т.е. доверенность от налоговой инспекции.

Когда налоговая инспекция выступает в качестве истца, она составляет исковое заявление в соответствии с требованиями Админи- стративно-процессуального кодекса РФ. В исковом заявлении должны быть указаны:

- наименование арбитражного суда, в который подается заявление;

- наименование лиц, участвующих в деле и их почтовые адре-

са;

- цена иска, если иск подлежит оценке; - обстоятельства, на которых обоснованы исковые требования;

- доказательства, подтверждающие основания исковых требований;

- расчет взыскиваемой им оспариваемой суммы; - требования истца со ссылкой и другие нормативные акты;

- сведения о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора;

- перечень прилагаемых документов. (3).

К исковому заявлению прилагаются документы, подтверждаю-

щие:

- уплату государственной пошлины в установленном порядке и размере;

365

-направление копий искового заявления и приложенных к нему документов;

-соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком;

-обстоятельства, на которых основываются исковые требова-

ния.

Если исковое заявление подписано представителем истца, прилагается доверенность, подтверждающая его полномочия на предъявление иска.

Налоговые органы, выступающие в качестве истцов и ответчиков по искам о взыскании налогов, освобождаются от уплаты государственной пошлины.

Судья обязан принять к производству исковое заявление, поданное с соблюдением требований АПК РФ. Дело должно быть рассмотрено и решение должно быть принято в течение двух месяцев со дня поступления искового заявления в суд.

В соответствии со статьей 137 и 138 НК РФ и статьей 22 АПК РФ налогоплательщики также имеют право на судебное обжалование акта налогового органа, действия или бездействия его должностных лиц.

Ответчиком по спору об обжаловании действий или бездействия должностных лиц налоговых органов истец вправе указать как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган.

При обжаловании налогоплательщиками актов и действий налоговых органов имеет значение соблюдение сроков исковой давности.

Всоответствии со статьей 195 Гражданского кодекса РФ, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Налоговая инспекция, выступая в качестве ответчика по делу, вправе до принятия решения по делу предъявить к истцу встречный иск для рассмотрения совместно с первоначальным иском. Предъявление встречного иска производится по общим правилам предъявления исков. Встречный иск принимается:

-если встречное требование направлено к зачету первоначального требования;

-если удовлетворение встречного иска исключает полностью или в части удовлетворения первоначального иска;

366

- если между встречным и первоначальным иском имеется взаимная связь и их совместное рассмотрение приведет к более быстрому и правильному рассмотрению спора.

После принятия заявления об обжаловании к производству суд переходит к стадии непосредственного рассмотрения спора по существу. Суд рассматривает исковые заявления налогоплательщиков к налоговым органам в общем порядке.

В зависимости от того, какому судебному органу подведомственен спор, правила его рассмотрения имеют некоторые особенности

(см. табл. 12).

Таблица 12 Особенности рассмотрения налоговых споров в суде

Источник: Составлена авторами на основании АПК РФ и КАС РФ. - http://www.garant.ru.

Суд принимает судебные акты в форме решения, определения или постановления. По результатам рассмотрения могут быть вынесены следующие решения:

об отказе в удовлетворении требований заявителя (по причине законности действий и актов налоговой инспекции);

о признании действий незаконными и восстановлении нарушенных такими действиями прав (если это возможно и необходимо);

о признании решения незаконным и подлежащим отмене.

367

8.2. Общая характеристика оперативной работы налоговых органов

27 июня 2003 года вступил в силу Федеральный закон РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт». Законодательство о применении контрольнокассовой техники (ККТ) не является частью налогового законодательства, однако контроль за его соблюдением возложен на налоговые органы. Основанием для этого является то, что ККТ является единственным эффективным инструментом для контроля за оборотом наличных денег в фискальных целях. От четкого выполнения требований законодательства о ККТ зависит поступление налогов от сферы розничной торговли и услуг.

Для контроля за соблюдением законодательства о применении ККТ в налоговых органах созданы специальные подразделения: в центральном аппарате - Управление оперативного контроля Федеральной налоговой службы, в ИФНС – отделы оперативного кон-

троля.

Приказом ФНС России от 15 марта 2016 г. N ММВ-7-20/138@ утверждено Положение об Управлении оперативного контроля Федеральной налоговой службы. В Положении определены задачи, функции, права и порядок организации деятельности Управления.

Так, оно проводит мониторинг, обобщает и анализирует результаты проведения оперативных проверок, изучает и систематизирует применяемые формы и способы уклонения от уплаты налогов путем неиспользования ККТ и специальных банковских счетов, необеспечения полноты учета выручки. Управление ведет госреестр ККТ, контролирует качество работы в территориальных налоговых органах. (30).

Задачи отдела оперативного контроля заключаются в обеспечении контроля за соблюдение законодательства с целью повышения эффективности проверок, организуют их на постоянной основе во взаимодействии с органами внутренних дел, местной администрацией и другими государственными контролирующими органами, а также контроль за полнотой учета денежных средств; за соблюдением условий работы с денежной наличностью. (30).

Функции отдела:

368

-регистрация, снятие с учета и другие работы по учету ККМ (контрольно-кассовые машины) организаций и физических лиц в денежных расчетах с населением;

-контроль за соблюдением правил использования ККМ;

-рассмотрение писем налогоплательщиков по вопросам применения ККМ;

-проверка документов, связанных с применением ККМ, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

-проверка правильности выдачи чеков;

-налагать штрафы на предприятия, а также на физических лиц, виновных в нарушении Федерального закона № 54-ФЗ - обращаться в суд с иском о ликвидации данного предприятия с одновременным приостановлением его деятельности, связанной с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распоряжаться средствами на его счетах в банках;

-направление материалов в правоохранительные органы по установленным фактам нарушения, за которые предусмотрена уголовная ответственность в соответствии с действующим законодательством;

-проверка полноты учета выручки с использованием ККМ;

-ведение базы данных об объектах, осуществляющих наличноденежный оборот с применением ККМ или бланков строгой отчетности;

-выявление организаций и физических лиц, осуществляющих деятельность на контролируемой территории, но не состоящих на учете в налоговых органах;

-обеспечение контроля за производством, оборотом нефтепродуктов;

-обеспечение контроля за производством, оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

-обеспечение контроля за производством, оборотом табачной продукции;

-администрирование деятельности акцизных складов;

-контроль за соблюдением налогоплательщиками требований законодательства в сфере игорного бизнеса;

-работа по учету и оценке бесхозяйного имущества, а также имущества, перешедшего в собственность государства в порядке наследования и кладов;

369

-участие в производстве по делам об административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях);

-подготовка материалов для вынесения решений руководителем (заместителем) инспекции по результатам рассмотрения актов проверки и документов, представленных организацией (индивидуальным предпринимателем);

-принятие мер к взысканию денежных средств в доход бюджетов

всоответствии с действующим законодательством;

-осуществление проверки правильности уплаты и исчисления государственной пошлины;

-контроль своевременности исполнения банками, состоящими на учете в налоговом органе, поручений налогоплательщиков на перечисление налогов, сборов и страховых взносов;

-участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков;

-сбор информации о продаже товаров и оказании услуг населению из нетрадиционных источников (через телефонную сеть, рекламные объявления в печати, на городских стендах, Интернет и т.п.)

-формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела. (30).

Специфика работы оперативного отдела состоит в следующем:

-короткий срок проводимых проверок и массовость охвата объектов проверки;

-отдел контролирует деятельность налогоплательщиков в сфере оборота наличных денег и практически не затрагивает другие сектора экономики;

-в ходе оперативной работы контролируются организации и предприниматели, фактически работающие на территории инспекции, а не только зарегистрированные на ней;

-сложность выполнения возложенных функций без взаимодействия с правоохранительными и другими контролирующими органами;

-ответственность за выявляемые сотрудниками отдела оперативного контроля нарушения установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях. Порядок документирования этих нарушений и производства по ним строго регламентирован КоАП РФ. (30).

В«Основных направлений бюджетной, налоговой и таможеннотарифной политики на 2020 год и на 2021 и 2022 годов» отмечается, что сегодня уже реализован масштабный проект по внедрению он-

370