Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

годами становится делать все сложнее и дороже в целом для ФНС России.

АИС "Налог-3" – единая информационная система ФНС России, обеспечивающая автоматизацию деятельности ФНС России по всем выполняемым функциям, определяемым Положением о ФНС России,

втом числе прием, обработку, предоставление данных и анализ информации, формирование информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных, сведений, необходимых для обеспечения поддержки принятия управленческих решений в сфере полномочий ФНС России и предоставления информации внешним потребителям. АИС "Налог-3", в частности, направлена на решение задач:

-обеспечение открытости налоговых органов для налогоплательщика, путем упрощения процедур его взаимодействия с ФНС России и перевода их в электронный вид;

-создание единого информационного массива и подключение налоговых органов к новым внешним источникам информации;

-совершенствование процедур информационного взаимодействия с органами государственной власти и местного самоуправления;

-обеспечение контроля над налоговой деятельностью налогоплательщика путем создания единого и достоверного ресурса, содержащего всю информацию по конкретному налогоплательщику, в том числе сведения, позволяющие своевременно выявлять признаки ухода от уплаты налогов;

-переход от количественного к качественному анализу налогов, налоговой базы, в том числе в рамках совершенствования контрольной работы.

Приказом ФНС России от 1 июля 2019 г. № ММВ-7-12/333@ «О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего автоматизацию технологических процессов ФНС России в составе подсистем и компонент АИС "Налог-3"» введена в промышленную эксплуатацию программное обеспечение, реализующее автоматизацию технологических процессов ведомства в составе централизованных подсистем и компонентов АИС "Налог-3". (36).

ВПриказе говорится, что в целях обеспечения выполнения функций налогового администрирования, возложенных на ФНС в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506

вцентрализованных компонентах АИС "Налог-3", с учетом работ, выполненных в рамках государственных контрактов по развитию АИС "Налог-3" и результатов проектов "Внедрение в промышленную

311

эксплуатацию технологических процессов функционального блока № 3 АИС "Налог-3" первого и второго этапов, утвержденных распоряжениями ФНС России от 06.11.2018 № 291@ и от 18.12.2018 № 347@, в соответствии с Положением об организации выполнения работ по развитию (модернизации) и оказания услуг по сопровождению АИС "Налог-3", утвержденным приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-6/135@, ввести в промышленную эксплуатацию программное обеспечение, реализующее автоматизацию технологических процессов ФНС России в составе централизованных подсистем и компонентов АИС "Налог-3" (далее - программное обеспечение).

На Управление модернизации налоговых органов ФНС России возложено обеспечение координации работ по вводу в промышленную эксплуатацию программного обеспечения АИС "Налог-3", реализующего автоматизацию технологических процессов ФНС России, а на Управление информационных технологий - организация и сопровождение программного обеспечения в ходе промышленной эксплуатации.

Руководителям УФНС России по субъектам РФ, начальникам межрегиональных инспекций ФНС России, генеральному директору ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России Р.В. Филимошину приказано обеспечить выполнение функций налогового администрирования в ходе промышленной эксплуатации АИС "Налог-3" в соответствии с:

документами (регламентами и инструкциями на рабочие места), размещаемыми на Интранет-портале ФНС России;

эксплуатационной документацией, размещаемой в Фонде алгоритмов и программ ФНС России и на сайтах технической поддержки ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России и АО "ГНИВЦ". (36).

Вприложении к приказу ФНС России от 1 июля 2019 г. № ММВ-7-12/333@ дается перечень технологических процессов АИС "Налог-3" в составе компонентов АИС "Налог-3".

Следует также отметить, что структурные подразделения центрального аппарата ФНС России и территориальные налоговые органы активно используют программно-аналитический комплекс «Аналитика», который содержит различные инструменты для решения задач мониторинга и анализа показателей по всем направлениям дея-

тельности Федеральной налоговой службы, а также планирования и прогнозирования налоговых поступлений.

ПАК «Аналитика» представляет собой архитектуру, состоящую из нескольких интегрированных блоков: Федеральный анализ, Регио-

312

нальный анализ, Анализ и планирование поступлений по видам налогов, Моделирование и прогнозирование налоговых поступлений и налоговой базы, Налоговый паспорт и другие. Это программный инструмент автоматизации экспертно-аналитической деятельности специалистов ФНС России, предназначенный для создания и сопровождения реляционных и многомерных объектов аналитических баз данных; извлечения, преобразования и анализа данных; формирования отчетов с использованием средств деловой графики и картографического представления данных; создания моделей биз-

и анализа налоговых поступлений, а также социально-экономической статистики. Кроме того, она позволяет провести комплексный региональный анализ налоговых поступлений с учетом показателей соци- ально-экономического развития регионов, анализ данных информационных ресурсов для планирования поступлений администрируемых доходов по видам налогов в разрезе субъектов РФ, управлений ФНС России и межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Вместе с тем в данном комплексе реализована возможность формирования многофакторных динамических моделей налоговой базы и налоговых поступлений, выполнения многовариантных расчетов комплекса взаимосвязанных моделей, сценарного прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений, визуализации полученных результатов в табличном, графическом и картографическом видах.

Для проведения комплексной оценки налогового потенциала региона разработан его Налоговый паспорт, в котором дается оценка существующей налоговой базы субъекта. Налоговый паспорт представляет собой информационную базу значительного объема данных налоговой и статистической отчетности и позволяет осуществлять сравнительный анализ изменения статистических и налоговых показателей в разных временных разрезах и построение статистических трендов, оценивать налоговый потенциал и налоговую нагрузку как по отдельным видам налогов, так и по отдельным видам экономической деятельности. Налоговый паспорт является системным инструментом комплексного анализа налоговых поступлений региона

313

и в первую очередь предназначен для использования государственными органами власти всех уровней. Он позволяет адекватно оценивать ситуацию в бюджетно-налоговой сфере федеральных округов и субъектов РФ, принимать соответствующие управленческие решения, а также используется в рамках стратегического планирования. Налоговый паспорт может быть интересен и налогоплательщикам с точки зрения оценки финансового и инвестиционного потенциала регионов в целях принятия бизнес-решений и прогнозирования инвестиций.

На основе ПАК «Аналитика» можно проводить комплексный региональный анализ налоговых поступлений с учетом влияния показателей социально-экономического развития регионов и т.д.

Развитие новых информационных технологий, в частности применение веб-сервисов, интерактивных сервисов, позволили создать систему межведомственного электронного взаимодействия — СМЭВ, используя которую налоговая служба России как участник программы «Электронное правительство», сама предоставляет информацию о широком спектре предоставляемых налогоплательщикам услуг в электронном виде.

Система межведомственного электронного взаимодействия

(СМЭВ) — это федеральная государственная информационная система, включающая в себя информационные базы данных, содержащие сведения об используемых органами и организациями программных и технических средствах, обеспечивающих возможность доступа через систему взаимодействия к их информационным системам и электронным сервисам, а также сведения об истории движения в системе взаимодействия электронных сообщений при предоставлении услуг и исполнении государственных и муниципальных функций в электрон-

ной форме. (76, с.519).

Обмен данных через СМЭВ осуществляется в двух направлени-

ях:

1)при запросе федеральной услуги территориальный налоговый орган получает сведения от регионального, либо органа местного самоуправления;

2)при запросе региональной или муниципальной услуги, региональные и муниципальные органы обращаются за соответствующими сведениями в федеральный орган.

Среди поставщиков внешней информации, получаемой налоговыми органами через СМЭВ, следует выделить Росреестр, Федераль-

314

ное казначейство, МВД России, Федеральную миграционную службу, различные лицензирующие органы и иные ведомства. Кроме того, внешняя информация через СМЭВ поступает от других информационных систем, например, Федеральной информационной адресной системы (ФИАС) и информационные системы федеральных органов исполнительной власти (ФОИВ). Эти системы, в свою очередь, имеют свои источники формирования информации, например, в ФИАС поступает информация:

•от федеральных органов исполнительной власти, которые ведут информационные ресурсы: Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОКТМО), Единый государственный реестр автомобильных дорог (ЕГРАД) и другие;

•органов местного самоуправления, которые владеют информацией о присвоенных наименованиях территориям, улицам, площадям, нумерации домов и т.д.;

•органов власти субъектов РФ, располагающем информацией о присвоенных наименований адресным элементам на основании законов субъектов РФ;

•систематизированная в ФИАС информация доступна пользователям не только по средствам веб-сервисов через СМЭВ, но и непосредственно через портал ФИАС fms.nalog.ru. (71, с.72).

Таким образом, большое значение для эффективного функционирования информационного мониторинга на уровне ФНС России имеет не только информационное обеспечение, но и техническое, организационное, методическое учетно-аналитическое и др.

Сегодня мировой тренд — это консолидация и интеграция информационных ресурсов и создание единых сверхбольших хранилищ данных. По этому пути сегодня идет весь мир: как крупные корпорации, так и государственные органы.

Осознавая, что сегодня от эффективности использования глобальных массивов данных в конечном счете зависит и эффективность налогового администрирования, начиная с 2010 года ФНС России успешно реализовала проект комплексной модернизации налоговых органов АИС «Налог-3», основанный на принципах централизованной архитектуры с максимальной автоматизацией и оптимизацией биз- нес-процессов с использованием современных технологий сбора, обработки и анализа информации. Это позволило создать систему нало-

гового администрирования, адекватную современным формам и структуре бизнеса, существенно повысить качество налогового

315

контроля и государственных услуг, оказываемых гражданам. Реализация нового подхода Службы к централизации информационных ресурсов на основе ЦОД с применением облачных технологий существенно повысит качество работы с информационными ресурсами и снизит затраты на эксплуатацию системы за счет консолидации информационных ресурсов в единой точке и применения унифицированных технологий и единых процессов управления эксплуатацией. Задача расширения состава анализируемой информации будет решена, когда в любой момент времени в аналитических целях будет доступна полная и актуальная информация из любого региона России. Все это позволит подключить интеллектуальный анализ уже на конечном этапе, когда автоматически будут определены реперные точки и проблемные места.

В заключение следует отметить, что использование информаци- онно-аналитических систем как инструментов эффективного управления способствует более четкому и планомерному достижению поставленных стратегических целей, своевременному выявлению проблемных направлений и принятию оперативных мер корректирующего воздействия для улучшения эффективности работы ФНС России.

316

ГЛАВА 7. РАБОТА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ПРИНУДИТЕЛЬНОМУ ВЗЫСКАНИЮ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

7.1. Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям

Когда говорят о долгах налогоплательщиков перед бюджетом, используются 2 понятия – «недоимка» и «задолженность». Недоимка

– это задолженность плательщиков перед бюджетной системой только по суммам начисленных, но неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов. Задолженность включает в себя просроченные долги не только по налогам, но и пени за просрочку налоговых платежей и по санкциям за нарушение налогового законодательства.

Задолженность налогоплательщиков перед бюджетной системой формируется под воздействием следующих основных факторов:

-несвоевременная уплата налогов в связи с техническими, непреднамеренными ошибками налогоплательщика;

-неуплата налогов вследствие преднамеренных действий налогоплательщика;

-задержка исполнения платежных поручений налогоплательщика банками;

-не четкая работа банков, территориальных органов Федерального казначейства, местных финансовых органов и налоговых органов в процессе взаимодействия друг с другом.

Принудительное взыскание задолженности по налогам и пени осуществляется тогда, когда эта задолженность возникла в силу 1-го или 2-го фактора.

Для работы по взысканию задолженности в налоговых органах созданы отделы урегулирования задолженности. Работа с задолжен-

ностью начинается с ее выявления. Для этого периодически, не реже 1 раза за 2 недели, сотрудники отдела формируют список должников.

Входе анализа списка выделяют суммы, которые уже находятся в «работе», суммы невозможные ко взысканию, а также суммы, достоверность которых вызывает сомнения.

Врезультате анализа выделяются суммы, по которым еще не начата процедура взыскания. По таким плательщикам налоговый инспектор, прежде всего, изучает возможность погашения задолженности по одним налогам за счет имеющихся переплат по другим нало-

317

гам. Если такая возможность имеется, то налоговый инспектор готовит решение и передает его в отделение Федерального казначейства по району (городу) на исполнение.

Если задолженность нельзя покрыть за счет переплаты, то начинается процесс ее взыскания. Сначала принимается решение о направлении требования, затем, готовится и направляется плательщику требование об уплате налога. Если оно не исполняется в установленный срок, то принимается решение о взыскании налога за счет средств плательщика. Затем выставляется инкассовые поручения на один из расчетных счетов недоимщика, а операции по остальным счетам приостанавливаются. Далее ИФНС отслеживает исполнение инкассовых поручений и динамику задолженности недоимщика.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. (3).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. При наличии недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков требование об уплате налога направляется ответственному участнику этой группы.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреж-

318

дение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. (3).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам. (3).

В соответствии с п. 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Правила, установленные статьей 70, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ. Кроме того, эти правила применяются в отношении сроков

319

направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту. (3).

Вслучае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование. (ст. 71 НК РФ).

Суммы наложенных на плательщика налоговых санкций в требованиях не отражаются. Для взыскания налоговых санкций, не уплаченных должником добровольно, налоговая инспекция обращается

сиском в суд. При этом к исковому заявлению прилагается решение о привлечении плательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, документы, подтверждающие факт получения плательщиком решения (или его отправки) и другие необходимые документы.

Всоответствии со статьей 46 НК РФ случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или

320