Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

5.6. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа. Порядок начисления

иразмер пени

Всоответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено статьей 78 НК РФ.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогопла-

251

тельщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. (3).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Кроме того, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Это положение не препятствует налогоплательщику представить

вналоговый орган письменное заявление (заявление, представленное

вэлектронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Если ИФНС нарушит срок возврата, установленный п. 6 ст. 78 НК РФ (1 месяц), то у налогоплательщика появляется право на получение пеней за каждый календарный день задержки платежа (п. 10 ст. 78 НК РФ), включая день фактического получения возврата. Это правило применимо и к возврату излишне удержанного НДФЛ (письма Минфина России от 08.06.2015 № 03-04-07/33140 и ФНС России от 01.07.2015 № БС-4-11/11486@).

Их сумма рассчитывается по величине ставки рефинансирования ЦБ РФ (которая с 2016 года приравнена с ключевой ставке), соответствующей дням нарушения, исходя из того, что протяженность

252

года считается равной 360 дням, а протяженность месяца — 30 дням (письмо ФНС России от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. (3).

До истечения указанного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

253

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте РФ.

Суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса РФ, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьей, не подлежат.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Правила, установленные статьей 78, применяются также в отношении зачета или возврата суммы НДС, подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном пунктом 11.1 статьи 176 НК РФ.

При признании факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном ст.79 НК РФ. Проценты начисляются со дня следующего за днем взыскания, на день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действующей ставке рефинансирования ЦБ РФ. В остальном порядок возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов одинаков.

В соответствии со ст. 330.40 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины подается плательщиком государственной пошлины в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.

К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины прилагаются подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит воз-

254

врату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, - копии указанных платежных документов.

Решение о возврате плательщику излишне уплаченной суммы государственной пошлины принимает орган (должностное лицо), осуществляющий действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

К заявлению о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами, Верховным Судом РФ, Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ, мировыми судьями, прилагаются решения, определения или справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, - копии указанных платежных документов. (3).

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

С 29.10.2019г. изменился порядок исчисления сроков на принятие налоговыми органами решения о зачете или возврате налогов по итогам камеральной проверки. Эти сроки будут зависеть от того, выявлены проверкой нарушения или нет. Если нарушений не обнаружено, отсчет срока (это 10 рабочих дней) пойдет по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения КНП, или со дня, когда она должна была закончиться в силу п. 2 ст. 88 НК РФ. А при наличии нарушений — со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам КНП.

С 01.10.2020г. при зачете и возврате не будет иметь значение вид налога: федеральный, региональный или местный. Зачесть можно будет любой налог в счет любого налога, независимо от бюджета его зачисления. А чтобы вернуть переплату, нужно будет не иметь недо-

255

имки также по любым налогам (пеням, штрафам), а не как сейчас, по налогу того же вида.

Согласно ст. 75 НК в случае нарушения налогоплательщиком установленных сроков уплаты налогов на просроченную сумму начисляется пеня. Пеня – это денежная сумма, начисляемая на сумму недоимки, образовавшейся в результате несвоевременного и неполного внесения в бюджет причитающихся сумм налогов. Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется в процентах от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Например, задолженность компании перед бюджетом составляет 10 000 рублей налогов. По новым правилам пеня не может больше 10 000 рублей.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной:

для физических лиц, включая индивидуальных предпринимате-

лей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ;

для организаций:

 за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ;

256

 за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ, на территории которого применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, вправе принять закон, устанавливающий, что на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц пени начисляются:

1)за налоговый период 2015 года - начиная с 1 мая 2017 года;

2)за налоговый период 2016 года - начиная с 1 июля 2018 года;

3)за налоговый период 2017 года - начиная с 1 июля 2019 года. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или

после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Дополнительно к пени за просрочку может быть назначено наказание в виде штрафа, который не учитывается в расчете.

Не начисляются пени на сумму недоимки образовавшейся в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банке и был наложен арест на имущество.

В соответствии со статьями 133 и 135 НК РФ нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налогов и сборов, страховых взносов, а также неправильное исполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов или пени влечет взыскание с банка пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки.

Начисленные и уплаченные суммы пени в ИФНС отражаются в карточках "РСБ".

257

ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

6.1. Причины уклонения от уплаты налогов и сборов

Различают легальные и нелегальные способы уклонения от уплаты налогов и сборов. Легальные способы заложены в налоговой системе и налоговом праве страны и ими пользуются при налоговом планировании и оптимизации налогообложения. К ним также относятся случаи, когда потребитель товаров и услуг перестает покупать или покупает их в меньшем количестве из-за высокого налога. Производитель, в связи со снижением спроса на товар, вынужден сократить предложение данного товара (услуг) и перейти на производство необлагаемой или облагаемой в меньшей степени продукции, или зарегистрировать свое предприятие в офшорной зоне.

Одной из опасных форм налоговых правонарушений, с которой сегодня сталкиваются налоговые органы РФ, является нелегальное уклонение от уплаты налогов. Неисполняя или ненадлежащим образом исполняя налоговые обязательства перед бюджетом, юридические и физические лица стараются как можно больше уменьшить или сократить ту часть налогового бремени, которую им предстоит нести. Таким образом, уклонение от уплаты налогов представляет собой преднамеренное сокрытие налогоплательщиками части доходов и имущества от налогового обложения.

П.М.Годме выделяет следующие причины, заставляющие налогоплательщика уклоняться от налога: моральные, политические, экономические и технические. (53, с.399-406).

К моральной (психологической) причине можно отнести тот факт,

что принципы построения налоговой системы и налогообложения не всегда на практике соответствуют научным и общепринятым в мировой цивилизации требованиям. Например, подакцизный товар подвергается двойному налогообложению (акцизы, НДС), если он отечественного производства, и трехкратному обложению при его ввозе из-за рубежа (таможенные пошлины, акцизы, НДС). Это является нарушением основного принципа налогообложения – однократности обложения одного объекта в течение налогового периода. Такого рода недостатки в построении налоговой системы страны, которые явно направлены не на поддержку налогоплательщиков, заставляют их

258

считать себя морально имеющими право на уклонение от уплаты налогов.

Кроме того, само понятие налога как обязательного безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, вызывает в обычном человеке некий внутренний протест. Отчуждение собственности порождает инстинктивное желание защитить свою собственность. Даже самое законопослушное население относится к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к другим законам, считая, что государство устанавливает налоги исключительно в своих же интересах.

Функции налогов, особенно регулирующая, порождают политические причины уклонения от налогов, т.к. посредством их государство целенаправленно проводит ту или иную социальноэкономическую политику. Естественно, что при этом одна часть категории граждан или юридических лиц остается в выигрыше, а другая часть теряет свои интересы и доходы в результате ограничения круга полномочий и сферы действия. Именно вторая часть налогоплательщиков, против которой направлена такая политика, начинает действовать в направлении снижения налогового бремени путем уклонения или переложения налогов, а также путем лоббирования своих интересов в правительстве и парламенте, получения дополнительных индивидуальных льгот и привилегий.

Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов, когда государство не исполняет на достаточном уровне и эффективно своих обязательств перед налогоплательщиками в области образования, медицины, культуры, социального обеспечения на фоне коррупции и бюрократии. Налогоплательщики просто не понимают, на что идут их «кровные» деньги, а потому противятся их уплате или стремятся к минимизации. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь как некая форма сопротивления действующей политике.

Основной же причиной уклонения от налогов является экономическая (фискальная). При наступлении срока уплаты налога в бюджет налогоплательщик обычно сравнивает объем налоговых платежей и объем применяемых санкций в случае их неуплаты, а также размер упущенной экономической и фискальной выгоды от возможного инвестирования причитающихся бюджету налоговых сумм. Если размер налоговых санкций окажется меньше размера будущих прибылей и

259

доходов, то возможно, что налогоплательщик посчитает нужным уклониться от уплаты налогов. Правда, переход к рыночным отношениям, одними из главных принципов которых являются свобода действий (экономических) и получение максимальной прибыли, заставляет субъекта налога идти на противозаконные действия в обход налогового законодательства. Практика показала, что основными нарушителями или “уклонистами” являются предприятия среднего и малого бизнеса, предприниматели без образования юридического лица.

Экономические причины принято разделить на два вида:

-причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика. Если финансовое состояние налогоплательщика нестабильно или он находится на грани банкротства и неуплата налогов является единственным средством «остаться на плаву», то предприниматель, практически не задумываясь, встанет на путь уклонения;

-причины, порожденные общей экономической конъюнктурой. Экономические причины, порожденные общей экономической конъюнктурой, проявляются, как правило, в периоды экономических кризисов в государстве, когда государство испытывает повышенную потребность в средствах, налоговый контроль усиливается, а налогоплательщикам в кризис тоже не до государства. Конфликт интересов в эти периоды усиливается.

Замечено, что в периоды экономических кризисов значительно возрастает количество правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Это объясняется ухудшением финансовоэкономического состояния юридических и физических лиц, а также, как показала российская практика, неразберихой в законодательных актах, которые принимались и принимаются в спешке и необдуманно

вцелях скорейшего выхода из кризиса. Отсюда следуют технические причины уклонения от налогообложения, которые связаны с несовершенством налогового законодательства, форм и методов контрольной работы, с низкой налоговой дисциплиной и культурой налогоплательщиков.

Ктипичным способам нелегального уклонения от уплаты налогов относятся:

-уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

-подача ложных налоговых деклараций или уклонение от их представления;

-неправильное или недостоверное ведение учета доходов и имущества или ведение двойной бухгалтерии;

260