1.1. Смягчающие обстоятельства, которые прямо названы в п. 1 ст. 112 нк рф

Такие обстоятельства применимы только к нарушителям-физлицам (включая ИП). Это:

· нарушение произошло из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ);

· нарушение совершили под угрозой, принуждением, в силу материальной, служебной или иной зависимости (пп. 2 п. 1 ст. 112 НК РФ);

· тяжелое материальное положение физлица-нарушителя (пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ).

1.2. Смягчающие обстоятельства, которые прямо не названы в п. 1 ст. 112 нк рф

Такие обстоятельства могут применяться как к организациям, так и к физлицам (ИП).

На практике их много, но нельзя сказать, что все они гарантированно будут признаны смягчающими. Суд и налоговый орган оценивают доказательства по своему внутреннему убеждению (ст. 71 АПК РФ, ст. 101 НК РФ).

Смягчающие обстоятельства, которые встречаются на практике, можно разделить:

· на применимые к любым нарушениям - они подходят и организациям, и ИП, их можно использовать для большинства штрафов;

· применимые к отдельным нарушениям - их можно применять только по конкретным видам нарушений или только определенным нарушителям (налоговым агентам, ИП).

1.2.1. Смягчающие обстоятельства, применимые к любым нарушениям

Их может заявить любая организация или ИП по большинству нарушений.

К ним можно отнести следующие:

· вы совершили нарушение впервые.

· вы признали свою вину (не оспариваете нарушение, а лишь просите о снижении штрафа)

· вы добросовестный налогоплательщик: правильно рассчитываете налоги, вовремя их платите и сдаете отчетность.

· штраф несоразмерен тяжести нарушения.

· вы выполняете социально значимые функции, например ведете научно-техническую деятельность, обслуживаете социальные объекты (больницы, школы, детсады), оказываете коммунальные услуги населению и др.;

· тяжелое материальное положение организации (ИП) и штраф может его ухудшить.

Не всегда несоразмерность нарушения штрафу суд признает смягчающим обстоятельством. Есть судебные акты как в пользу налогоплательщика, так и в пользу налоговой инспекции

1.2.2. Смягчающие обстоятельства, применимые к отдельным нарушениям

Эти обстоятельства применимы только к каким-то определенным нарушениям или нарушителям (ИП, налоговым агентам).

Суд или налоговый орган не обязаны признавать их смягчающими. Все зависит от их усмотрения и условий каждого дела.

К таким смягчающим обстоятельствам можно отнести следующие. При неуплате (неполной уплате) налога, сбора, страхового взноса (ст. 122 НК РФ):

· вы сами нашли и исправили ошибку в декларации до того, как инспекция назначила выездную проверку или обнаружила вашу ошибку

· вы добровольно уплатили задолженность, не дожидаясь требования от налоговой

· у вас не было умысла уклониться от уплаты налога, сбора, взноса. При нарушении срока подачи декларации, расчета по страховым взносам (п. 1 ст. 119 НК РФ):

· у вас незначительная просрочка;

· был сбой в работе компьютерной программы или у оператора электронного документооборота

· у вас незначительная просрочка

· просрочка перечисления налога небольшая

Смягчающие обстоятельства для ИП:

· болезнь ИП или его близких родственников.

· несовершеннолетние дети на иждивении.

· пенсионный возраст.

· инвалидность.

· нужно платить по кредитам.