50. Производство по делу о налоговом правонарушении (ст.101 и ст.101.4 нк рф): общая правовая характеристика.

Налоговое правонарушение — это совершенное умышленно либо по неосторожности действие или бездействие налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, нарушающее законодательство о налогах и сборах, которое порождает ответственность по НК.

Камеральная и выездная проверки предоставленных налогоплательщиком материалов отличаются местом, где они осуществляются. Первая проходит в служебных кабинетах сотрудников ИФНС, а вторая — в месте нахождения налогоплательщика.

Рассмотрение дел по 101 НК РФ:

Дела о нарушениях налогового законодательства, которые выявлены актом проверки и иными ее материалами, рассматривает руководитель проверявшего органа или его заместитель.

Результат их разбора в виде определенного решения появляется через 10 дней после окончания месяца. Этим решением может быть:

• привлечение к ответственности за нарушение;

• отказ в этом;

• проведение дополнительных контрольных мероприятий, будь то истребование документов, допрос свидетеля, экспертиза. На это у налоговиков есть месяц или два, когда проверяют группу налогоплательщиков

У лиц, в отношении которых проводились такие мероприятия, есть 10 дней (с даты их завершения) на письменные возражения по их итогам. С 03.09.2018 указанный срок будет уже 15 дней при условии, что соответствующая процедура закончилась после указанной даты. В этом случае решение о привлечении к ответственности или отказ в этом выносятся уже через 10 дней после истечения обозначенного времени.

Налогоплательщик извещается о времени и месте разбора всех материалов и может участвовать в нем лично или через представителя. Его отсутствие не помешает процедуре. Она ведется под протокол.

Вступившие в силу решения могут сопровождаться обеспечительными мерами. К ним относятся запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия фискальщиков и приостановление операций по банковским счетам.

Решение о таком сопровождении принимает руководитель (его заместитель). Он же по просьбе налогоплательщика, находящегося под названными мерами, может их поменять на:

• банковскую гарантию;

• залог ценных бумаг, вращающихся на рынке, или залог другого имущества

Рассмотрение дел по 101.4 НК РФ:

Для рассмотрения дел о налоговых нарушениях в режиме указанной статьи не важно, является ли нарушитель плательщиком тех или иных обязательных платежей, а также нет необходимости в проведении проверки.

Порядок во многом схож с предыдущим, но есть и отличия.

Акт по итогам выездных проверок готовится в течение двух месяцев (после составлении справки о такой проверке). Три месяца от указанного момента он будет готовиться при выездном контроле. Итоговый акт камеральной ревизии готовится на протяжении 10 дней после ее завершения. А вот акт по ст. 101.4 составляется в 10-дневный период после обнаружения нарушения.

В случае со ст. 101.4 отсутствуют обеспечительные меры, дополнительные контрольные мероприятия и апелляционное обжалование.

51. Взаимозависимые лица: понятие, правовое значение, основания признания лиц взаимозависимыми. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации

 В налоговых правоотношениях взаимозависимыми лицами признаются лица (граждане и/или организации), которые в силу особенностей своих отношений могут оказывать влияние на условия сделок, на результаты сделок или на экономические результаты деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). То есть одно лицо имеет возможность влиять на решения, принимаемые другим лицом. Пример взаимозависимости – наличие родственных связей между физлицами (супруги, родители) или наличие у физлица или организации определенной доли уставного капитала в организации, которая дает право голоса при принятии экономических решений.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В то же время лица могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми по иным критериям (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), а также лица могут быть признаны взаимозависимыми в налоговых правоотношениях по решению суда (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Приведем критерии, которые Налоговый кодекс называет достаточными для признания лиц взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Лица	Критерии
Физические лица	Одно физлицо подчиняется другому по должностному положению
	Физлица являются по отношению друг к другу супругами, родителями и детьми, полнородными и неполнородными братьями и сестрами, опекуном (попечителем) и подопечным
Физлицо и организация	Доля прямого и/или косвенного участия физлица в организации составляет более 25%
	Физлицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации
Физлица и организации	Доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%
	Физлица совместно с родственниками имеют полномочия по назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций
Организации	Доля прямого и/или косвенного участия одной организации в другой составляет более 25%
	Доля прямого и/или косвенного участия одного и того же лица в каждой организации составляет более 25%
	Решением одного лица назначены или избраны единоличные исполнительные органы организаций или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций
	Одни и те же физлица совместно с родственниками составляют более 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций
	Полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо

52. Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Условия проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов

К полномочиям ФНС относится проведение проверок относительно действий по исчислению и уплате налоговых обязательств, которые обоснованы осуществлением сделок, субъектами которых являются взаимозависимые лица.

Данный вид проверок относится к мероприятиям специального значения, направленным на выполнение функций контроля за налогообложением.

Проверка полноты исчислений и уплаты налогов, осуществляемая ФНС, в качестве представителя органов исполнительной власти, осуществляется при условии предоставления плательщику уведомления о перечне контролируемых сделок, а равно и в результате извещения территориальных органов, которые наделены правом на проведение выездных проверок.

Порядок проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов

Наличие уведомления о контролируемой сделке, а также получение извещения о проверке точно определенной сделки, подлежащей контролю, является основанием для выполнения проверочных мероприятий со стороны ФНС.

Срок, в пределах которого сделки могут быть подвергнуты контролю, является ограниченным.

Законодателем установлена граница такого периода, которая не может составлять более 3 лет.

В качестве контрольного значения для проведения мероприятия, используются три года, предшествующие периоду вынесение решения, во исполнение которого такая проверка будет проведена.

Права и обязанности лица, проводящего проверку полноты исчисления и уплаты налогов

Контролирующие органы, действующие в лице своих представителей, наделены правом проведения мероприятий, связанных с проверкой сделок, которые были проведены не позднее, чем три календарных года, до того года, в котором было принято решение по проведению проверки.

Акт налоговой проверки должен содержать данные о контролируемых сделках, доходах и расходах от них, независимо от того, когда они были совершены, но при условии, что их срок не более 3 лет.

Работники ФНС имеют возможность использовать весь спектр документации, требуемой для установления правильности или определения ошибки в определении размера и уплаты возникших обязательств.

 

Основания для проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов

Акт проверки подготавливается после выполнения всего спектра мероприятий, которые были запланированы распоряжением о ней. В основании проверки может лежать:

• наличие уведомления об осуществлении сделок, подлежащих контролю. Такое сообщение исходит от налогоплательщика и является его обязанностью;

• существование извещений, имеющих информацию, полученную в результате проведения проверочных мероприятия, свидетельствующую о проведении сделок, о которых не было заявлено;

• установление факта сделки в результате повторных выездных мероприятий.

В качестве периода проверки необходимо понимать время, отсчет которого начинается днем принятия решения, на основании которого она проводится и день, в который выдан акт налоговой проверки, свидетельствующий о ее окончании.

Весь срок проведения мероприятия не может быть более полугода. Существуют исключительные случаи, когда ФНС продлевает срок до года.

 Основания и порядок продления проверки полноты исчисления и уплаты налогов

По общему правилу, срок проверки, проведение которой осуществляется ФНС, не может превышать полугода. Существуют исключительные случаи, при наличии которых такой срок увеличивается и может достичь года.

Увеличение оформляется решением руководящего состава ФНС или органов, осуществляющих исполнительную власть.

В качестве оснований для увеличения периода может выступить необходимость истребования данных у госорганов иностранных государств, потребность в проведении экспертных действий, переводов документации и т.д.

Результаты проверки

Итоги, которые подводятся ФНС по результатом проверочных мероприятий, находят свое отражение в документальной форме, которой является акт налоговой проверки.

При наличии полной обоснованности исчисления и выплаты обязательств по налогам, результаты проверки не будут содержать положений об установлении ответственности, а лишь установят факт проведения сделок.

В противном случае могут быть определены факты, в которых плательщик налогов стал обладателем необоснованного обогащения. Причиной тому может стать уменьшение объема базы налогообложения, за счет «игры» с ценой.

Оценивая степень нарушения, ФНС может осуществить доначисление налога и обязать субъект проверки осуществить выплату в определенный срок.

 

Права и обязанности лица, в отношении которого проводилась проверка

Наиболее значимой обязанностью компаний, в отношении которых назначена проверка, является допуск сотрудников ФНС к документальной базе и предоставление необходимых материалов, касающихся сделок, находящихся под контролем.

Предприятия наделены правом обжаловать акт налоговой проверки, в случае несогласия с его результатами, что осуществляется в рамках досудебного урегулирования или осуществления правосудия.

Акт проверки

По факту проведения проверочных действий, со стороны ФНС издается акт. Данный документ имеет определенную форму, образец которой установлен локальными актами налоговых органов.

Результаты, указанные в акте, могут быть обжалованы. Если такое обжалование не проведено, то со стороны предприятия возникает обязанность по исполнению предписаний.

Как правило, налоговый орган, издавший акт налоговой проверки, может провести доначисление налога с вменением обязанности по их уплате.

53. Ответственность за совершение налоговых правонарушений: понятие налогового правонарушения; лица, подлежащие ответственности за совершение налогового правонарушения; общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Понятие налоговой ответственности звучит следующим образом: это использование компетентными органами в отношении налогоплательщиков и иных содействующих уплате обязательных платежей лиц, которые совершили фискальное правонарушение соответствующих санкций. НК использует термин «налоговая ответственность» и термин «ответственность за совершение налоговых правонарушений» в качестве равнозначных.

В данном случае выделяют две функции:

• юридическую, с двумя аспектами — карательным и правовосстанавливающим;

• социальную, которая выражается в общем и частном предупреждении фискальных нарушений, т. е. в побуждении лиц, участвующих в соответствующих отношениях придерживаться правил, предусмотренных надлежащими нормами.

Ее признаками являются следующие моменты:

• государственное принуждение, как основа и конкретная форма реализации в виде санкций, определенных в финансово-правовых нормах;

• наступление после совершения деяния, с признаками фискального правонарушения (противоправностью — нарушением актуальных норм налогового законодательства; реальностью — грозит только за фактические деяния, т. е. действия по несоблюдению запретов или бездействие по неисполнению обязанностей; вредностью — государство теряет доходы; виновностью — совершение умышленно или по неосторожности, наказуемостью — за их совершение назначают штраф);

• применяется к организациям, физическим лицам и ИП;

• правонарушителя ждут определенные материальные потери;

• воплощается процессуально (в установленном порядке).

Основания налоговой ответственности

По п. 3 ст. 108 НК, основание для привлечения лица за нарушение фискального законодательства — это фактическое доказывание вступившим в силу решением налоговиков совершения данного нарушения.

Таким образом можно выделить три основания:

• нормативное — описание конкретного нарушения в законе (скажем, ст. 129.11 НК «Непредоставление документации по международной группе компаний», ч. 1 которой гласит, что непредоставление в установленный срок налогоплательщиком документации карается взысканием штрафа в 100 000 руб.;

• фактическое — означает реальность совершенного нарушения;

• процессуальное — соответствующий акт ФНС или суда, который вступил в силу.

Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Нарушителей закона ждут следующие виды санкций:

• налоговые — мерой налоговой ответственности является взыскание твердых или процентных (от конкретной суммы) штрафов (гл. 16, 18 НК). Другими словами, мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является соответствующая санкция, которая устанавливается и применяется как денежное взыскание, прописанное в статьях указанных глав. Размер штрафов варьируется от 200 руб. до полумиллиона, а процентных — от 0,2 до 100 %. Возможно также принудительное взыскание недоимок по обязательным платежам по ст. 46–48 НК: с организаций — бесспорно, с физлиц — через суд или проявляться как обеспечительные меры (гл. 11 НК) (имущественный залог, поручительство, пеня, приостановление операций по банковским счетам, арест имущества, банковская гарантия). О том, с какого возраста наступает налоговая ответственность, говорит п. 2 ст. 107 НК — это 16 лет. Срок давности, когда к ней можно привлечь, равен трем годам (с момента совершения нарушения). Иные нюансы, связанные с этим временным отрезком, прописаны в ст. 113 НК. Вопрос срока давности по взысканию штрафов регулирует ст. 115 НК;

• дисциплинарные (ст. 192 ТК) по приказу работодателя возможны, скажем, для бухгалтеров, которые не вовремя подали необходимую отчетность;

• административная ответственность за нарушение налогового законодательства урегулирована гл. 15 КоАП;

• уголовные (ст. 198 – 199.2 УК РФ).

Порядок привлечения к налоговой ответственности

Обозначенный режим состоит из четырех этапов:

1. Выявление должностными лицами контролирующих органов (в пределах их компетенции, через соответствующие ревизии, получения объяснений налогоплательщиков, фискальных агентов и плательщиков сбора, страховых взносов, проверки учетных данных и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК) фактов нарушения налогового законодательства.

2. Рассмотрение материалов дела и вынесение решения. Обнаружение соответствующих нарушений благодаря проверкам (камеральной или выездной) означает, что указанный порядок будет регулировать ст. 101 НК. Она же используется, когда речь идет о нарушениях ст. 120, 122 и 123 НК. Выявление соответствующих деяний иными мерами фискального контроля (вызовом налогоплательщика письменным уведомлением для дачи пояснений по уплате обязательных платежей, осмотром, инвентаризацией его имущества, вне фискальных проверок) указывает на регулирование рассматриваемого порядка уже по ст. 101.4 НК.

3. Обжалование решений органов ФНС. Использовать при этом нужно отдельные положения гл. 19, 20 НК, а именно ст. 137, частично 138, о праве и режиме обжалования — ст. 139 —– порядок и срок подачи жалобы, 139.2 — ее форма и содержание, 139.3 — случаи оставления без рассмотрения, 140 — рассмотрение жалобы.

4. Исполнение решений налоговиков (ст. 101.3 НК).

Освобождение от налоговой ответственности

По ст. 109 НК, нарушитель не привлекается к ответственности, когда есть минимум один из нижеперечисленных факторов:

• отсутствует событие подобающего правонарушения;

• лицо безвинно в его совершении;

• нарушитель моложе 16 лет;

• прошли сроки давности (ст. 113 НК).

Также к ней не привлекут нарушителя, который преступил закон в попытках приобрести, применить, распорядиться имуществом и(или) проверяемыми зарубежными предприятиями плюс счетами (вкладами), отмеченными в отдельной декларации и(или) ее приложениях и (либо) информации, которая представлена по ст. 3 ФЗ от 08.06.2015 № 140. Избежать санкций в этой ситуации поможет предоставление копии такой спецдекларации и ее приложений или данных с отметкой о приеме налоговиками.

Обстоятельствами, исключающими вину нарушителя за фискальное нарушение, по ст. 111 НК, являются:

• стихийное бедствие, иные чрезвычайные (непреодолимые) условия, которые не нужно специально доказывать, поскольку их устанавливают через общеизвестные факты, публикации в СМИ, другим образом;

• болезнь лица, которая не позволяет ему руководить своими действиями, подтверждается документами, относящимися к расчетному периоду, в котором состоялось нарушение;

• исполнение нарушителем каких-либо письменных разъяснений от компетентного госоргана (указанные обстоятельства устанавливаются соответствующим документом этого органа, который касается расчетных периодов, когда произошло правонарушение, независимо от даты его издания). Тем, кто не сможет должным образом подтвердить обозначенные обстоятельства, не стоит ждать освобождения;

• иные обстоятельства, исключающие вину, которые признаются судом или налоговиками при рассмотрении дела.