Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 2

81

Протокол перед подписью должен быть прочитан всеми лицами, участвующими в производстве действия, которые в случае необходимости вправе делать по нему замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Как правило, свидетель для дачи показаний вызывается в налоговый орган, но в отдельных случаях его показания могут быть получены и по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган. По решению должностного лица налогового органа показания могут быть даны свидетелем по месту его пребывания и в других случаях.

Поскольку явка в налоговый орган связывается с отсутствием на работе, транспортными расходами, а иногда и расходами на жилье, законодательством предусматривается возмещение свидетелю расходов, связанных с выполнением его обязанности выступить в качестве свидетеля.

Согласно ст. 131 НК РФ свидетелю возмещаются понесенные расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные, а также сохраняется заработная плата по основному месту работы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 марта 1999 г. № 298 определены порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля. Так, свидетелям возмещаются следующие виды расходов:

1)стоимость проезда транспортом общественного пользования (кроме такси) – по шоссейным и грунтовым дорогам;

2)стоимость проезда в плацкартном (купейном) вагоне пассажирского поезда;

3)стоимость проезда в каютах, оплачиваемых по V–VIII группам тарифных ставок на судах морского транспорта, и в каюте III категории на речных судах – по водным путям;

4)стоимость билета экономического класса– при пользовании воздушным транспортом.

Кроме того, им возмещаются:

1)стоимость предварительной продажи проездных документов;

2)оплата пользования постельными принадлежностями;

3)страховые взносы по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

82

4) расходы на проезд транспортом общественного пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту, если они не находятся за чертой населенного пункта.

При отсутствии проездных документов с разрешением должностного лица налогового органа(начальника или его заместителя) оплачиваются расходы на проезд по минимальному тарифу проезда соответствующими видами транспорта к месту явки и обратно к месту жительства.

Кроме транспортных расходов, свидетелям возмещаются:

1)расходы на наем жилья, в том числе плата за бронирование места в гостинице 50 % от возмещаемой стоимости за сутки;

2)суточные в соответствии с нормами, при этом, если имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, то суточные не выплачиваются;

3)оплата найма жилого помещения и суточные в пределах установленных Правительством Российской Федерации норм.

Всоответствии с п. 4 ст. 131 НК РФ и п. 6 Положения о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участи в производстве действий по осуществлению налогового контроля, указанные суммы возмещений выплачиваются лицам, вызываемым в качестве свидетелей на основании решения начальника(заместителя начальника) налогового органа, привлекавшего свидетелей для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета, при выполнении гражданами своих обязанностей.

За неявку без уважительных причин в качестве свидетеля и отказ

от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний, согласно ст. 128 НК РФ, граждане привлекаются к налоговой ответственности.

Контрольные вопросы

1.Основания и порядок назначения выездных налоговых прове-

рок.

2.Критерии отбора объектов для выездных налоговых проверок.

3.Налоговый период, подлежащий проверке.

4.Продолжительность налоговой проверки, в том числе при наличии у организации обособленного подразделения.

5.Порядок и основания для продления срока выездной налоговой проверки.

83

6.Условия проведения повторных налоговых проверок.

7.Порядок привлечения к участию в выездных налоговых проверках сотрудников органов внутренних дел.

8.Как осуществляется доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или

впомещение налогоплательщика.

9.Последствия воспрепятствования доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию проверяемого налогоплательщика.

10.Достаточные основания для проведения выемки документов и предметов.

11.Порядок производства выемки в рамках выездной налоговой проверки.

12.Содержание и реквизиты протокола.

13.Способы выявления налоговых правонарушений и преступлений в сфере производства.

14.Требования к методике проведения экспертизы.

Гл а в а 3. КОНТРОЛЬ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

ВЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Проблема. Цены и налоги находятся между собой в диалектической взаимосвязи и взаимозависимости. С одной стороны, посредством налогообложения государство прямо или косвенно воздействует на уровень и процесс ценообразования. С другой стороны, ценовое регулирование непосредственно предопределяет складывающийся уровень налоговых изъятий, формирующих бюджетную систему государства.

Показатель цены имеет основополагающее значение для правильного и точного исчисления налогоплательщиком размера налогового платежа.

Налогоплательщики часто заинтересованы в максимальном - по вышении цен на свои товары, работы и услуги, но нередко они стремятся к снижению цен в условиях жесткой конкуренции, либо используют такую возможность в целях занижения налоговой базы при исчислении налогов.

Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:

–о рыночной цене в целях налогообложения;

–налоговом контроле цены сделки;

–предмете сделок, подлежащих контролю;

–видах контролируемых сделок при применении цены;

сложившихся цен их реализации (подп. 1 или 2 п. 1 ст. 340 НК РФ), определяют такие цены с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

3. Установление денежной оценки сделки для целей налогообложения по безвозмездным сделкам(правила главы V.1 (ст. 105.3)

НК РФ для определения рыночной цены):

рыночной цены, поэтому установлено, что правила гл. 14.3 НК РФ применяются к таким операциям в случаях,прямо предусмотренных гл. 25 НК РФ – в частности, при проведении налогоплательщиками –

участниками срочных сделок операций в рамках форвардны контрактов, предполагающих поставку базисного актива иностранной организации в таможенном режиме экспорта (п. 6 ст. 301 НК РФ).

Врассмотренных случаях положения разделаV.1 НК РФ напрямую выполняют функцию правил по определению цены сделки безотноси-

тельно к полномочиям налоговых органов по контролю, поэтому налогоплательщик обязан ими руководствоваться при исчислении налогов1.

3.2.Налоговый контроль цены сделки

Внастоящее время используется понятие«коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми (рыночные цены)» (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

дохода, который мог быть получен одной из сторон сделки, но не был ею получен вследствие применения цены, отличной от рыночной.

Доначисление будет производиться путем пересчета обязательств сторон сделки исходя из рыночной цены. Контроль цен возможен лишь

висключительных случаях, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ.

Влюбых иных случаях налоговый орган(уполномоченный орган) не вправе оспаривать для целей налогообложения цену товаров, работ, услуг, указанную сторонами в сделке.

89

-цены, определенной оценщиком, в случае если проведение

оценки является обязательным в соответствии с законодательством

(п. 10 ст. 105.3 НК РФ)1;

-цены, определенной в соответствии с соглашением ценообразовании, заключенным налогоплательщиком в порядке .гл

14.6НК РФ (п. 11 ст. 105.3 НК РФ).

В п. 4 ст. 105.3 НК РФ прямо поименованы налоги, правильность и полнота исчисления которых может быть проверена налоговым органом:

-налог на прибыль организаций;

-НДФЛ, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и иными лицами, ведущими частную практику;

-налог на добычу полезных ископаемых (только в случае, если

одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое);

- НДС (только в случаях, когда одна из сторон сделки не является плательщиком НДС либо освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС).

Таким образом, случаи, когда, например, обе стороны сделки находятся на УСНО или ЕНВД, под контроль уже не попадают(за исключением случая, когда будет доказано, что переход на соответствующие режимы обусловлен исключительно желанием вывести сделки из-под налогового контроля)2.

К предмету сделок, подлежащих контролю, можно также отнести:

1.сделки при отклонении цен в сторону завышения, т.е. контроль произведенных расходов налогоплательщика, если это повлекло за собой занижение размера налоговой базы по налогу на прибыль.

2.сделки с имущественными правами(нематериальными актива-

ми (патенты, торговые марки, ноу-хау, некоторые услуги), ст.ст. 105.3

и105.14 НК РФ говорят о сделках в принципе, без ограничения их предмета3.

3.сделки по предоставлению имущества в аренду, так как аренда является услугой.

1Спирина Л. В., Тимошенко В. А. Проверки налоговых органов. М. : Даш-

ков и К, 2009. С. 187.

2Ройбу А. В. Налоговые проверки. М. : Экзамен, 2011. С. 265.

3Разгулин С. В. Чего ждать от закона о трансфертном ценообразовании. С. 34.

90

3.3. Виды контролируемых сделок при применении цены

Понятие взаимозависимости лиц и ее критерии. В соответ-

ствии со ст. 105.14 НК РФ контролю подлежат сделки с взаимо-

доля прямого или косвенного участия одной организации в другой составляет более 20 %; одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению; лица состоят в отношениях родства в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации1.

решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно или самостоятельно, или же совместно с его взаимозависимыми лицами.

Косновным видам взаимозависимости относятся:

1)взаимозависимость организаций, под которой понимается:

-прямое или косвенное участие одной организации в другой организации с долей более 25 %;

-прямое или косвенное участие в обеих организациях одного и того же лица с долей участия более 25 %;

-одно и то же лицо выполняет функции единоличного исполнительного органа в обеих организациях;

-единоличные исполнительные органы либо не менее50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) обеих организаций назначены (избраны) по решению одного и того же лица;

-более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же

1Авалян Р. А. Новый порядок контроля цен для целей налогообложения// Юридический справочник руководителя. – 2011. – № 9. – С. 21.