Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 2

102

федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по

1

контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма и порядок выдачи уведомления о возможности симметричных корректировокут верждаются ФНС России по согласованию с Минфином России.

Налоговый орган передает уведомление о возможности симметричных корректировок налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) либо направляет данное уведомление по почте заказным письмом или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение одного месяца с момента возникновения права у налогоплательщика на проведение симметричных корректировок. В случае обжалования решения о доначислении налога, на основании которого проводятся симметричные корректировки, в судебном порядке указанный срок увеличивается до шести месяцев.

Течение срока для выдачи или направления налогоплательщику уведомления о возможности симметричных корректировок приостанавливается при получении налоговым органом информации об -об жаловании решения о доначислении налога, на основе которого проводятся симметричные корректировки, в судебном порядке. Такое приостановление действует до момента вступления в силу соответствующего судебного акта. Аналогичный порядок применяется при обжаловании актов арбитражных судов нижестоящих инстанций2.

При наличии у налогоплательщика информации об исполнении другой стороной по сделке решения о доначислении налога и при неполучении уведомления о возможности симметричных корректировок налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок.

К заявлению о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок должны быть приложены копии документов, подтверждающих информацию о вынесенном решении о доначислении налога и его исполнении. Налоговый орган должен рассмотреть заявление и принять в течение 15 дней одно из следующих решений:

1)вынести решение о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок;

2)отказать в выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок в связи с несоблюдением порядка подачи заявления или неподтверждением указанной в заявлении информации;

1Свиридова Т. В. Проверка правильности ценообразования для целей налогообложения. С. 18.

2Лермонтов Ю. М. Налоговые проверки: содержание и последствия // Финансовая газета, 2008. – С. 29.

103

3) проинформировать налогоплательщика о приостановлении сроков для выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок в случае обжалования решения о доначислении налога, на основании которого проводятся симметричные корректировки1.

Налогоплательщик, изъявивший желание произвести корректировку цен на основе уведомления о возможности симметричных корректировок, не вправе оспаривать величину такой корректировки, за исключением случаев ее несоответствия величине, указанной в решении о доначислении налога.

Если другие налогоплательщики, участвующие в сделке, произвели симметричные корректировки в соответствии с решением о доначислении налога, а впоследствии такое решение изменено (отменено) или признано недействительным, другие стороны, участвующие в сделке, должны произвести соответствующие обратные корректировки.

Обратные корректировки производятся налогоплательщиками в течение одного месяца на основании уведомлений о необходимости обратных корректировок, полученных от налоговых органов по месту учета. При этом пени в отношении подлежащих уплате сумм налога, увеличенных на основании обратных корректировок, не начисляются.

Форма и порядок выдачи уведомления о необходимости обратных корректировок утверждаются ФНС России. К уведомлению о необходимости обратных корректировок прилагается расчет обратных корректировок, составленный в произвольной форме, а также копия соответствующего судебного акта, отменяющего (изменяющего) или признающего недействительным первоначальное решение о доначислении налога, или соответствующие судебные акты.

Налоговый орган производит зачет(возврат) суммы излишне уплаченного налога стороне контролируемой сделки, в отношении которой было вынесено решение о доначислении налога, только после проведения обратных корректировок и уплаты налога другой стороной контролируемой сделки.

Налоговый орган не вправе ссылаться на отсутствие документов или истечение срока их хранения при зачете(возврате) сумм налога, указанных в уточненной декларации, представленной налогоплательщиком по итогам проведения симметричных или обратных корректировок на основе соответствующего уведомления2.

1Брызгалин А. В. Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения С. 269.

2Сальникова Л. В. Налоговые проверки: практическое пособие. М. : Альфа-

пресс, 2012. С. 133.

104

Контрольные вопросы

1.Принцип свободы цены.

2.Направления использования правил по определению рыночной цены.

3.Контролируемые и неконтролируемые сделки.

4.Презумпция соответствия цены рыночной.

5.Предмет сделок, подлежащих контролю.

6.Основные виды взаимозависимости.

7.Основания признания лиц взаимозависимыми.

8.Критерии налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами.

9.Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.

10.Сделки между взаимозависимыми лицами, не подлежащие контролю.

11.Сделки, приравниваемые к сделкам между взаимозависимыми лицами.

12.Совокупность сделок с участием взаимозависимых лиц при посредничестве независимых лиц.

13.Контроль внешнеторговых сделок.

14.Контролируемые сделки.

15.Проведение симметричных корректировок.

Г л а в а 4. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫЕЗДНОЙ

НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Проблема. Составленный по результатам выездной налоговой проверки акт является основанием для принятия проверяющим налоговым органом решения по результатам проведенной выездной налоговой проверки, так как именно в этом документе налоговых органов отражаются все претензии налогового ведомства к проверенному налогоплательщику. Именно на этот документ налогоплательщик имеет право предъявить свои возражения в инспекцию Федеральной налоговой службы в случае, если он (налогоплательщик) с результатами проверки не согласен. Поэтому важно, чтобы оформление результатов выездной налоговой проверки соответствовало требованиям -за конодательства о налогах и сборах и рассматривалось судом в качестве доказательств вины недобросовестного налогоплательщика.

105

Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:

–о порядке документального оформления результатов выездной налоговой проверки;

–составе и содержании акта выездной налоговой проверки;

–составе приложений к акту выездной налоговой проверки и требованиях к ним.

Ключевые слова: справка о проведенной проверке, акт выездной налоговой проверки, составные части акта выездной налоговой проверки, требования к изложению материала в описательной части акта выездной налоговой проверки, обязательные приложения к акту выездной налоговой проверки, необязательные приложения к акту выездной налоговой проверки.

4.1.Порядок документального оформления результатов

выездной налоговой проверки

Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Справка о проведении выездной налоговой проверки составляется по форме, предусмотренной приказом ФНС России от31 мая 2007 г.

№ММ-3-06/338@. В ней указываются следующие данные:

-место и дата составления справки;

-дата и номер решения проводимой выездной налоговой проверки и кем выдано;

-полное и сокращенное наименование налогоплательщика с указанием ИНН/КПП; если проверялись филиалы(представительства), указываются их реквизиты; если проводилась проверка индивидуального предпринимателя, то его фамилия, имя, отчество; при проверке консолидированной группы налогоплательщиков указываются дата и регистрационный номер договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, с указанием полного и сокращенного наименования ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, ИНН, КПП, а также иных участников консолидированной группы налогоплательщиков ИНН, КПП;

-виды проверки (указываются виды проверяемых налогов и сборов);

-за какой период проведена выездная налоговая проверка;

-сроки проведения проверки – даты начала и окончания выездной налоговой проверки.

106

Справка подписывается руководителем проверяющей группы и руководителем организации (индивидуальным предпринимателем).

Одновременно в течение двух месяцев идет оформление результатов выездной налоговой проверки посредством составления акта выездной налоговой проверки. Форма акта установлена приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.

Акт выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также невыполнение им законных требований должностных лиц налоговых органов (например, непредставление документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов, воспрепятствование доступу проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика и т.д.).

В акте налоговой проверки подлежат отражению все существенные для принятия решения обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений.

Использование принципа существенности при составлении акта предполагает, что в нем отражены(изложены) все существенные обстоятельства, обнаруженные в ходе проверки, или при проведении проверки не были обнаружены никакие существенные обстоятельства.

Факты нарушений налогового законодательства должны быть изложены в акте выездной налоговой проверки ясно, точно и последовательно, со ссылкой на доказательства, достоверно подтверждающие наличие указанных фактов. Под доказательством понимаются любые фактические данные, на основе которых в определенном законодательством порядке устанавливаются наличие нарушений налогового законодательства и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам налоговой проверки.

Согласно ст. 75 УПК РФ доказательства, полученные с нарушением требований УПК РФ, являются недопустимыми. Недопустимые доказательства не имеют юридической силы и не могут быть положены в основу обвинения, а также использоваться для доказывания любого из обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела. В силу положений ст. 88 УПК РФ (частей 3,4), в случае несоблюдения порядка получения доказательств они могут быть признаны доказательствами, не имеющими юридической силы как по ходатайству подоз-

107

реваемого, обвиняемого, так и по собственной инициативе прокурором, следователем, дознавателем, судом и защитником.

К доказательствам, используемым для подтверждения установленных проверкой фактов налоговых нарушений, относятся:

-письменные доказательства– первичные документы, отчеты, расчеты и иные документы, в которых изложены или удостоверены обстоятельства, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам проверки;

-оформленные в письменной форме объяснения должностных лиц и иных работников проверяемой организации и индивидуальных предпринимателей;

-письменные заключения специалистов, экспертов, привлеченных в ходе проверки;

-вещественные доказательства:

а) документы, товары или иное имущество, являющиеся непосредственными объектами нарушения налогового законодательства;

б) документы и средства идентификации, использованные для совершения данного нарушения;

в) иные предметы, сохранившие на себе следы нарушения либо могущие служить средством его обнаружения и выявления лиц, совершивших это нарушение, а также установлению фактических обстоятельств нарушения.

Вещественные доказательства должны быть приобщены к акту проверки.

Если в силу их громоздкости или по другим причинам они не могут быть приобщены к акту, должностным лицом, производящим проверку, составляется справка, содержащая подробное описание этих предметов, сведения о месте их нахождения и заверенная руководителями или главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем). Данная справка прилагается к акту проверки.

Учет исправлений в бухгалтерской отчетности и расчетах:

а) если к моменту окончания выездной налоговой проверки налогоплательщик произвел исправление в бухгалтерской отчетности и расчетах по налогам и иным обязательным платежам, но не представил их в установленном порядке налоговым органам и иным пользователям, в соответствии с законодательством Российской Федерации, то эти исправления не принимаются во внимание при подготовке акта выездной налоговой проверки, а также вынесении решения по ее результатам;

108

б) если к моменту окончания выездной налоговой проверки налогоплательщиком в установленном порядке внесены и представлены налоговым органам и иным пользователям исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчетах по налогам, факты внесения данных исправлений могут быть учтены при подготовке акта (с указанной даты внесения изменений и исправлений и даты их представления в налоговый орган) при условии существенности этих фактов для последующей квалификации выявленных нарушений и принятия решений по результатам выездной налоговой проверки;

в) при наличии обстоятельств, исключающих применение мер ответственности за допущенные налогоплательщиком технические ошибки при исчислении налоговых платежей(самостоятельное выявление и своевременное исправление ошибок в соответствии с законодательством), факты отражения этих ошибок подлежат отражению в акте проверки с одновременным указанием на данные обстоятельства.

Акт составляется на бумажном носителе, на русском языке и имеет сквозную нумерацию страниц.

Вакте налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющих, руководителя и главного бухгалтера организации (индивидуального предпринимателя).

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, отражаются в акте выездной налоговой проверки с одновременным указанием их рублевого эквивалента по курсу Центрального банка России.

Вслучае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем).

До вручения лицу, в отношении которого проводилась проверка (его представителю), акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе.

Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй – в уста-

109

новленном порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу(их представителям), третий – направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

При проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля над деятельностью налогового органа проверяющими составляется три экземпляра акта(при участии сотрудников органа внутренних дел – четыре экземпляра акта). При этом один экземпляр акта повторной выездной налоговой проверки остается в вышестоящем налоговом органе, второй экземпляр – передается проверяемому лицу, третий экземпляр – в инспекцию по месту постановки на учет проверяемого лица, четвертый экземпляр передается в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проверке.

Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки в течение пяти дней с момента подписания вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю. В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение десяти дней с даты подписания вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном п. 5 ст. 100 НК РФ.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, а также ведомости, таблицы и иные материалы. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Все экземпляры акта налоговой проверки являются идентичными и включают все указанные в нем приложения. Экземпляр акта налоговой проверки, остающийся на хранении в налоговом органе, а также все документы, относящиеся к проведенной налоговой проверке, являются документами для служебного пользования.

На последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, делается запись: «Экземпляр акта с (указы-

110

вается количество приложений) приложениями на __ листах получил» за подписью руководителя организации (ее филиала, представительства, иного обособленного подразделения), ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков налога на прибыль организаций или иного участника консолидированной группы, физического лица (их представителя), получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта.

При отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт выездной(повторной выездной) налоговой проверки на последней странице акта делается запись о том, что руководитель организации(филиала, представительства, иного обособленного подразделения), ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков или иной участник консолидированной группы налогоплательщиков, или физическое лицо, или их представитель) с указанием их фамилии и инициалов, от подписи акта отказался. Запись заверяется подписью проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады) с указанием соответствующей даты.

Если указанные выше лица уклоняются от получения акта выездной налоговой проверки, на последней странице акта делается запись о том, что руководитель организации(филиала, представительства, иного обособленного подразделения), ответственный участник кон-

солидированной группы налогоплательщиков или иной участник консолидированной группы, или физическое лицо, или их представитель) с указанием их фамилии и инициалов, от получения настоящего акта уклонился. Запись заверяется подписью проверяющего (руководителя проверяющей группы(бригады) с указанием соответствующей даты. При этом акт выездной(повторной выездной) налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации, месту нахождения ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, или месту жительства физического лица. В указанном случае датой вручения акта в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма. В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.