Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 2

51

знаки активного противодействия проведению выездной налоговой проверки («миграция» организации, смена учредителей и (или) руководителей организации, реорганизация, ликвидация организации и т.д.);

–при обнаружении в ходе проведения предпроверочного анализа или налоговой проверки наличия в цепочке приобретения(реализации) товаров (работ, услуг) фирм-«однодневок», используемых в целях уклонения от уплаты налогов, в том числе зарегистрированных на номинальных учредителей (имеющих номинальных руководителей), зарегистрированных по утерянным паспортам и пр.;

3) при обнаружении признаков неправомерных действий при банкротстве, преднамеренного и фиктивного банкротства налогоплательщика.

Запрос об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной выездной) проверке может быть направлен как до начала проверки, так и в процессе ее проведения.

Если выездная (повторная выездная) налоговая проверка проводится или ее проведение предполагается с участием сотрудников органов внутренних дел, необходимо провести рабочее совещание с сотрудниками органов внутренних дел по следующим вопросам:

–выработка и согласование основных направлений проведения предстоящей проверки;

–составление аналитической схемы выявления предполагаемых правонарушений, по которым имеется соответствующая информация;

–организация и тактика осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

Результаты проведенного совещания должны быть запротоколированы, протокол подписывается участниками совещания и его копия направляется в органы внутренних дел, сотрудники которых включены в выездную налоговую проверку.

В случае проведения выездной(повторной выездной) налоговой проверки с участием сотрудников органов внутренних дел в решении

о проведении выездной налоговой проверки указываются также ФИО., должности этих сотрудников, выделенных на основании запроса налогового органа для участия в проведении выездной налоговой проверки и входящих в состав проверяющей группы, за исключением сотрудников органов внутренних дел, которые привлекаются для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и(или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа.

52

Участие сотрудников полиции в выездной налоговой проверке не наделяет их какими-либо дополнительными полномочиями, в частности по осуществлению налогового контроля. Не случайно проверки с участием сотрудников полиции не названы совместными.

Конкретные мероприятия налогового контроля (получение объяснений налогоплательщиков, осмотр, инвентаризация, истребование документов, выемка документов и предметов и т.д.) вправе проводить только должностные лица налоговых органов. Сотрудники полиции имеют право только участвовать в проведении этих мероприятий, но не могут проводить самостоятельно. Согласно п. 2 ст. 99 НК РФ фамилия, имя и отчество каждого лица, участвовавшего в действии по осуществлению налогового контроля или присутствовавшего при его проведении, указываются в протоколе, составленном при производстве этого действия.

Участвующие в проведении выездной налоговой проверки сотрудники органов внутренних дел могут воспользоваться правами, предоставленными им иными, кроме НК РФ, законодательными актами. В таком случае должен быть соблюден порядок, предусмотренный этими законодательными актами. Например, если сотрудники полиции, участвовавшие в выездной налоговой проверке, проводят обследование помещения бухгалтерии, то необходимо решение орга-

на внутренних дел о проведении соответствующего оперативноразыскного мероприятия.

2.5. Организационная работа налоговых органов на начальной стадии выездной налоговой проверки (доступ, истребование документов, выемка, осмотр)

полномочия по вопросам проведения выездной налоговой проверки. В свою очередь, руководство организации имеет право ознако-

миться с решением о проведении выездной налоговой проверки и сделать ее копию, а также ознакомиться со служебными удостоверениями должностных лиц группы и переписать их данные. Согласно подп. 8 п. 1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки лично или через своего представителя.

53

В случае отсутствия на момент прибытия проверяющей группы руководителя организации и иных должностных лиц, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации, следует принять меры по установлению их местонахождения.

Одновременно следует установить полномочия присутствующего должностного лица проверяемой организации по проведению проверки и предъявить ему решение о проведении проверки для фиксации ее начала.

Налогоплательщик обязан выполнить законные требования должностных лиц по их допуску в помещения и на территории, в которых должна проводиться проверка, предъявлять необходимые для проверки документы.

Согласно п. 3 ст. 91 НК РФ в случае воспрепятствования доступу проверяющей группы на территорию организации или в помещения (кроме жилых) руководителем группы составляется акт о воспрепятствовании доступу, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике, или по аналогии. Если налогоплательщик отказывается подписывать данный акт, в нем делается соответствующая запись.

Истребование документов при проведении налоговой проверки

(ст. 93 НК РФ). Должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, истребует у проверяемого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) необходимые для проверки документы. Для этого должностное лицо налогового органа предъявляет под расписку налогоплательщику требование о

срока. Отказ налогоплательщика о представлении документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет за собой ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ – штраф 200 руб. за каждый не представленный документ.

Форма требования о предоставлении документов утверждена приказом Федеральной налоговой службы 31от мая 2007 г.

№ ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (Приложение № 5 к приказу).

55

–иные документы, относящиеся к налоговому учету;

–бухгалтерская отчетность организации;

–регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.);

–договоры (контракты), приложения и дополнительные соглашения к ним;

–банковские и кассовые документы;

–накладные;

–путевые листы;

–перевозочные документы;

–акты приема-передачи;

–акты выполненных работ;

–другие первичные учетные документы, подтверждающие факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности), а также иные документы и информация, необходимые для исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов (сборов, взносов).

Необходимо определить также, какие документы нужно получить

уконтрагентов проверяемых лиц, налоговых органов, банков и других лиц, которые располагают такими документами. Их состав также определяется предварительно на стадии планирования и уточняется в начале планирования.

В случае получения письменного отказа от предоставления документов или неполучения документов в указанный срок, должностное лицо налогового органа вправе изъять документы у их владельца.

При осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц.

Любая информация о налогоплательщике, полученная с нарушением Конституции РФ и процедур налогового контроля, установленных НК РФ, не может служить доказательством в суде и основанием для доначисления налогов.

Выемка документов и предметов(ст. 94 НК РФ). Статья определяет порядок выемки(изъятия) документов и предметов у

56

налогоплательщика или лиц, в отношении которых проводится выездная налоговая проверка.

Существенным является положение п. 7 ст. 7 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации», в соответствии с которым выемке подлежат лишь документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений.

Основанием для проведения выемки является постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку, утвержденное руководителем соответствующего налогового органа или его заместителя. Постановление должно быть мотивированным, т.е. содержать указание на причины, требующие выемки соответствующих документов:

–отказ лица, получившего требование налогового органа, предоставить запрошенные документы (ст. 93 НК РФ);

–воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа в помещении или на территории, где находятся документы или предметы, необходимые для проведения проверки (ст. 91 НК РФ);

–существование обоснованных опасений, что подлинники доку-

ментов могут быть уничтожены, сокрыты или подделаны (п. 8 ст. 94 НК РФ).

В постановлении должен содержаться перечень документов и предметов, выемку которых вправе произвести должностное лицо налогового органа. В этом отношении состав изымаемых документов должен соотноситься с предметом налоговой проверки, определенном в решении о ее проведении.

Форма постановления о производстве выемки документов и предметов изложена в Приложении № 7 к приказу ФНС России от 31 мая

2007 г. № ММ-3-06/338@.

Выемка производится, когда точно известно, где и у кого находятся документы и предметы, подлежащие изъятию. Для этого выемке документов или предметов может предшествовать осмотр территории

ипомещений налогоплательщика в соответствии со ст. 92 НК РФ.

Всоответствии с п.п. 2 и 3 ст. 94 НК РФ выемка производится в дневное время в присутствии понятых(ст. 98 НК РФ) и лиц, у которых производится выемка (их законных или уполномоченных представителей). По решению налогового органа для оказания помощи в выемке (при вскрытии помещений, сейфов и т.п.) может быть привлечен специалист.

57

Принудительная выемка предполагает право должностных лиц налогового органа на совершение необходимых действий по доступу к документам и предметам, подлежащим изъятию, в том числе путем вскрытия помещений, шкафов, сейфов. При этом должностные лица, осуществляющие выездную налоговую проверку, обязаны воздерживаться от причинения неправомерного вреда налогоплательщику или иному лицу (ст. 103 НК РФ). Выемка оформляется протоколом.

Налоговый орган, проводящий проверку, обязан обеспечить сохранность полученных для проверки документов путем:

–наличия надежно запирающихся сейфов;

–опечатывания дверей после окончания работы;

–сдачи под охрану помещений;

–хранения вторых экземпляров ключей;

–исключения возможности вскрытия шкафов и ящиков.

право производить осмотр помещений и территорий, а также предметов и документов налогоплательщика.

Объектом осмотра могут являться производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов, либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения. Поскольку для налоговой проверки значение имеют не столько помещения или территории, сколько находящееся в них имущество, в п. 1 ст. 92 НК РФ содержится указание на документы и предметы.

Для проведения осмотра не требуется каких-либо специально оформленных разрешений.

Осмотр территорий и помещений, проверка документов и предметов налогоплательщика представляет собой комплекс процессуальных действий, имеющий целью выявление обстоятельств, значимых для полноты проводимой налоговой проверки. Задачи осмотра:

-обнаружение объектов, прямо или косвенно свидетельствующих

офакте налогового правонарушения;

-обнаружение других фактов, имеющих значение для выявления налоговых правонарушений.

Значимость осмотра как процессуального действия заключается в том, что при его проведении возможно получение данных, которые

58

не могут быть получены посредством совершения других действий налогового контроля. Результат предварительного контроля позволяет скорректировать программу налоговой проверки и план ее проведения. По результатам осмотра составляется протокол.

В плане качественной организации работы в ходе проверки особое значение имеет первое посещение налогоплательщика, которое должно быть хорошо спланировано. В этих целях рекомендуется заранее составить повестку дня встречи и затем работать по ней в организации.

Содержание дня первого посещения может включать следующие мероприятия:

1)представление членов проверяющей группы;

2)объявление причин, по которым организация отобрана для проверки;

3)представление должностных лиц организации;

4)ознакомление с графиком проведения проверки;

5)представление системы бухгалтерского учета и отчетности;

6)постановка практических вопросов организации проверки (предоставление помещения, технические процедуры, определение сотрудников для контактов в ходе работы, сейфов для хранения документов, множительной техники и др.);

7)получение информации и документов при первом посещении или предъявление требования о представлении документов.

После посещения организации и проверки всей собранной информации и документации работники налоговых органов составляют окончательный план, в котором определяют вопросы, которые подлежат проверке.

Так, при проведении проверки налога на прибыль организаций (налога на добавленную стоимость) в план могут быть включены следующие вопросы:

- объем реализации продукции для целей налогообложения; - себестоимость реализованной продукции;

-правильность списания на затраты производства и отпуск на сторону сырья и материалов;

-списание износа по основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам;

-списание расходов по оплате труда;

-сделки с взаимозависимыми лицами, партнерами и владельцами акций и т.д.

60

6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрен порядок установления бухгалтерского документа. Постановление Госстандарта России от 27 февраля 1998 № 28 «Делопроизводство и архивное дело, термины и определения Гост Р51141-98» определяет документ как «зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими его идентифицировать».

Согласно ст. 9 Закона № 402-ФЗ любая хозяйственная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете и оформлена первичным документом, подтверждающим факт ее совершения. Формируемые на предприятии в процессе повседневной работы документы отражают различные стороны его производственной, финансовой и управленческой деятельности.

К первичным документам относятся накладные на отпуск материальных ценностей, счета на оплату продукции, работ, услуг, наряды и акты на выполнение работы, приходные и расходные кассовые ордера, платежные требования, платежные поручения, документы на приобретение запасов, акты на закупку продукции и т.д.

«Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (п. 15), предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции. Это требование связано с тем, что основным назначением первичных документов является фиксация факта совершения хозяйственной операции.

Документ является, прежде всего, письменным подтверждением факта совершения хозяйственной операции. В этом его юридическая доказательность. Приведенные в нем сведения называются реквизитами документа. В соответствии со ст. 9 Закона 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1)наименование документа;

2)дата составления документа;

3)наименование экономического субъекта, составившего доку-

мент;

4)содержание факта хозяйственной жизни;