Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 2

21

Налоговые правонарушения, совершенные налогоплательщиком и предусмотренные ст. 119.1, п. 1 ст. 126 НК РФ, могут быть оформлены в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим нарушение.

Форма Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях(за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 120, 122, 123), и требования к его составлению утверждены приказом ФНС России от

13 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/860@.

При составлении акта налоговой проверки налоговым органам необходимо обеспечить идентичность всех экземпляров акта налоговой проверки, в том числе по количеству и составу указываемых в нем приложений, являющихся его неотъемлемыми частями, с учетом п. 3.1 ст. 100 НК РФ.

Всоответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки, вручаемому (направляемому) налогоплательщику, прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от налогоплательщика, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Вакте налоговой проверки указываются:

–все приложения, на которые в акте имеются ссылки;

–отдельно приложения, которые вручаются (направляются) лицу,

вотношении которого проведена налоговая проверка, в том числе в виде выписок;

–отдельно приложения, которые не вручаются (не направляются) лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка.

22

Акт налоговой проверки после подписания лицами, проводившими соответствующую проверку, подписывается лицом, в отношении которого проводилась эта проверка(его представителем). Об отказе налогоплательщика подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки (п. 2 ст. 100 НК РФ). Одновременно с подписанием акта ему вручается акт проверки.

Акт налоговой проверки должен быть вручен под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) в течение 5 дней с даты этого акта (п. 5 ст. 100 НК РФ).

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, акт налоговой проверки (с необходимыми приложениями) направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Акт проверки вручается с приложениями в соответствии с требованиями п. 3.1 ст. 100 НК РФ.

Налогоплательщику одновременно с актом налоговой проверки вручается (направляется) письменный документ за подписью руководителя (заместителя) руководителя налогового органа, которым он извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки(в отношении консолидированной группы налогоплательщиков – ответственному участнику этой группы).

Учитывая, что процедура рассмотрения материалов проверки согласно п. 6 ст. 100 и п. 1 ст.101 НК РФ начинается по истечении одного месяца со дня получения акта налоговой проверки, время рассмотрения материалов налоговой проверки определяется исходя из способа вручения (направления) акта налоговой проверки(лично или по почте заказным письмом).

23

Контрольные вопросы

1.Камеральная проверка и ее правовое регламентирование.

2.Особенности камеральной проверки.

3.Документы, необходимые для проведения камеральной проверки.

4.Порядок истребования у налогоплательщика дополнительных документов в ходе камеральной налоговой проверки.

5.Приемы и методы камеральной налоговой проверки.

6.Оформление результатов камеральной налоговой проверки.

Гл а в а 2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

ПО ПОДГОТОВКЕ И ПРОВЕДЕНИЮ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Проблема. Выездные налоговые проверки являются важнейшей формой налогового контроля, поскольку в результате их проведения складывается наиболее верное представление о деятельности налогоплательщика.

Однако при проведении таких проверок у налогоплательщиков возникает множество вопросов по поводу правомерности действий должностных лиц налоговых органов, правовых аспектов проведения выездных налоговых проверок, иных сложностей, связанных с осуществлением мер налогового контроля.

Аннотация. После изучения этой главы Вы получите представление:

–о целях, задачах и особенностях проведения выездных налоговых проверок;

–содержании организационной работы налоговых органов по подготовке выездной налоговой проверки;

–порядке назначения выездной налоговой проверки и характеристике документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки;

–правовой основе участия органов внутренних дел в выездных налоговых проверках.

Ключевые слова: выездная налоговая проверка, цель выездной налоговой проверки, организация выездной налоговой проверки, принципы планирования выездной налоговой проверки, внешние источники информации, внутренние источники информации, досье налогоплательщика, концепция планирования выездных налоговых проверок, критерии риска налоговых правонарушений, программа проверки, решение о назначении выездной налоговой проверки, сроки про-

24

ведения выездной налоговой проверки, основания и сроки приостановления выездной налоговой проверки, повторная выездная налоговая проверка, запрос налогового органа об участии в выездной налоговой проверке сотрудников органов внутренних дел, истребование документов, выемка документов и предметов.

2.1. Особенности, цели, задачи выездных налоговых проверок

Выездная налоговая проверка – это комплекс мероприятий (действий), осуществляемых налоговыми органами по:

1)проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов, отражающих факты хозяйственной жизни налогоплательщика;

2)осмотру (обследованию) предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;

3)проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;

4)иных, предусмотренных НК РФ действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, расположению объекта налогообложения) и иных местах вне места нахождения налогового органа.

Цели выездной налоговой проверки заключаются в контроле над:

–правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;

–соблюдением законодательства о налогах и сборах;

–взысканием недоимок по налогам и пени;

–привлечением виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

–проведением предупредительных мероприятий.

Задачи для достижения целей:

1)всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяй- ственной деятельности налогоплательщика(плательщика сбора, налогового агента);

2)выявление искажений и несоответствий в документах, ведении бухгалтерского учета, отчетности;

25

3)анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов;

4)формирование доказательственной базы по фактам выявленных правонарушений и обеспечение документального закрепления(подтверждения) этих нарушений;

5)доначисление существующих налогов и сборов, не уплаченных налогоплательщиком;

6)формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечение налогоплательщика к ответственности за -до пущенное нарушение налогового законодательства.

Организация выездной налоговой проверки понимается как прове-

дение комплекса мероприятий по:

1)подготовке и планированию выездной налоговой проверки;

2)распределению обязанностей между участниками проверочной группы;

3)составлению плана (программы) ее проведения;

4)непосредственной проверке всех запланированных вопросов;

5)оформлению результатов проверки;

6)принятию мер по устранению и предупреждению налоговых правонарушений.

Характер мероприятий, проводимых налоговым органом в проверочном процессе, целесообразно рассмотреть по его отдельным этапам, среди которых можно выделить:

1)подготовительный этап. Это важный этап, так как от выбора объекта, степени готовности каждого участника к проверке, распределению участников проверочной группы по конкретным участкам зависит эффективность выездной налоговой проверки;

2)проведение непосредственно проверки;

3)оформление материалов проверки;

4)реализация материалов проверки.

2.2. Содержание организационной работы налоговых органов по подготовке выездной налоговой проверки

Планирование и подготовка выездной налоговой проверки являются первым этапом выездной налоговой проверки, на котором определяется перечень организаций, подлежащих выездной налоговой проверке в предстоящем квартале, сроки проведения и вид проверки, необходимые кадровые ресурсы.

Планирование выездной налоговой проверки проводится в соответствии со следующими принципами:

26

1)комплексности (согласование всех этапов планирования);

2)непрерывности (увязка всех стадий планирования по срокам);

3)оптимальности (выбор таких объектов для выездной налоговой проверки, где вероятность выявления нарушений максимальна).

На подготовительном этапе реализуется комплекс следующих мероприятий:

1)формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;

2)анализ результатов камеральных налоговых проверок, налого-

вых деклараций и иных документов;

3)анализ бухгалтерской и налоговой отчетности, проводимой в рамках камеральной налоговой проверки;

4)анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому признаку;

5)выбор объектов проверки;

6)подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок

на предстоящий квартал;

7)предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, включенных в план проверки;

8)подготовка и составление программы проверки (перечня вопросов, подлежащих проверке) конкретного налогоплательщика;

9)предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение данной выездной налоговой проверки, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;

10)подготовка и утверждение плана выездной налоговой проверки

конкретного налогоплательщика.

1.Формирование информационных ресурсов о налогоплатель-

щиках. Требования к формированию информационных ресурсов:

–непрерывность (обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки информации);

–актуализация (своевременность обновления информации);

–наличие достаточного объема информации для принятия правильного решения в ходе выездной налоговой проверки;

–достоверность (предварительный анализ поступающей информации на предмет ее соответствия реальному положению дел);

–организация персональной обработки и хранения информации («АИС – Налог»).

27

Для сбора информации о налогоплательщике налоговые органы используют два вида источников: внешние и внутренние.

Кинформации из внутренних источников относится информация, получаемая налоговыми органами самостоятельно: из бухгалтерского

иналогового отчета; проверок исполнения обязанностей по уплате налога; данных по контролю над табачной продукцией и т.п.

Кинформации извнешних источников относится информация, получаемая налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или по соглашению об обмене информацией.

Формируемое в налоговых органах досье налогоплательщика включает следующие разделы:

I. Идентификационная часть:

- ИНН, КПП, ОГРН, сведения об учредителях, руководителях; - данные о ликвидации, реорганизации, банкротстве и т.п.; - данные об экспортных операциях;

- данные о размере уставного капитала, наличии филиалов и т.п.; - данные о наличии сертификатов.

II. Данные о хозяйственных операциях или иных сделках, которые могут повлиять на формирование налоговой базы налогоплательщика:

- засчитанная сумма НДС к возмещению; - сведения о выданных и полученных векселях;

- сведения таможенных органов об экспортерах; - крупные финансовые вложения; - крупные благотворительные выплаты;

- сделки, осуществляемые с давальческим сырьем; - приобретение крупных партий алкогольной продукции;

- информация о долгосрочных и краткосрочных кредитах; - эмиссия ценных бумаг и др.

III. Косвенные данные о хозяйственной деятельности:

-информация органов МПС, ГИБДД, Минтранса о перевозках крупных партий товаров;

-средства массовой информации и Интернет;

-информация о росте потребительских ресурсов;

-информация о пользователях природных ресурсов;

-информация о взыскании государственной пошлины, несопоставимой с оборотами и наличными платежами;

-сведения о начислениях в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования.

28

IV. Сигнальная информация о результатах проведения контрольной работы:

-информация о крупных сделках и участие в больших проектах;

-информация о результатах проверки документов, полученных от контрагентов налогоплательщика;

-информация, полученная из нескольких внешних источников, противоречащих друг другу.

Таким образом, в идентификационную часть досье заносятся регистрационные данные, сведения об учетной политике, о руководителе, филиалах предприятия и т. п.

Второй раздел более конкретен. Здесь фиксируется информация о крупных сделках и хозяйственных операциях, которые могут оказать значительное влияние на формирование суммарной налоговой базы. Речь идет о больших суммах НДС, предъявленных к вычету, крупных финансовых вложениях, сделках с давальческим сырьем, пожертвованиях на благотворительные цели, а также о непрофильных сделках.

В третьем разделе отражаются сведения, поступившие от таможенников и правоохранительных органов, нотариальных контор, внебюджетных фондов, других организаций, а также «компромат», почерпнутый из СМИ.

Наконец, в четвертом разделе накапливается информация о налоговых нарушениях, которые выявлены у аффилированных лиц, результатах встречных проверок, а также противоречивые сведения, поступившие из разных внешних источников.

2–3. Анализ результатов камеральных налоговых проверок, налоговых деклараций и иных документови анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимой в рамках камеральной налоговой проверки (камеральный анализ). Они являются логическим продолжением камеральной проверки; позволяют сделать вывод о

повышенной вероятности налоговых правонарушений у того или иного налогоплательщика и, соответственно, о включении его в план выездных налоговых проверок. По результатам камерального анализа отделами камеральных проверок выдаются соответствующие рекомендации с обоснованием их причин.

4. Анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика. Отбирая кандидатов на проверку, инспекторы выясняют, насколько суммы уплаченных налогов соответствуют реальному состоянию бизнеса. Для этого они исследуют динамику раз-

29

вития фирмы, сопоставляют показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, сравнивают их с оперативной информацией, полученной из компетентных органов.

На основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, имеющейся в налоговых органах, проводится сопоставление динамики основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамики одноименных показателей по всем налогоплательщикам или их однородным группам. Проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли, работающих в сходных условиях на подведомственной территории, и со средними значениями показателей по отрасли.

Такой анализ может проводиться с помощью ведомственной компьютерной системы «Налог». И если, например, уровень рентабельности или средней зарплаты в организации существенно отличается от отраслевых показателей, а суммарная налоговая база сопоставима с ними, налоговые инспекторы могут сделать вывод о необходимости назначения выездной проверки.

5–6. Выбор объектов проверки, подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал. Подготов-

ленные с учетом результатов анализа всей совокупности информации рекомендации об отборе конкретных налогоплательщиков являются одним из оснований для включения их в план выездных налоговых проверок. В списке налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проверок, выделяются две группы:

–первая группа – организации, которые обязательно включают в текущий план проверок;

–вторая группа – организации, которые подлежат также первоочередной проверке, но будyт включены в план, как только позволят кадровые ресурсы инспекции.

В число «обязательных» кандидатов на проверку входят:

–крупнейшие (основные) налогоплательщики. Имеются в виду предприятия, которые на территории инспекции приносят бюджету наибольший доход. Проверять такие организации ФНС России предписывает как минимум один раз в два года;

–организации, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений. В этих случаях инспекциям направляют поручения на проведение адресных проверок.

30

Получив такое поручение, руководитель инспекции должен исполнить его в экстренном порядке;

– организации, которые решили ликвидироваться. Поскольку вместе с ликвидируемыми фирмами могут исчезнуть и значительные суммы неуплаченных налогов, инспекция должна организовать проверку весьма оперативно;

–организации, которые, по сведениям инспекции, ведут хозяйственную деятельность, но отчетность не представляют(или сдают «нулевые» балансы);

–налогоплательщики, чья деятельность заинтересовала другие налоговые инспекции. По мотивированным запросам такие организации тоже попадут в текущий план проверок в обязательном порядке.

Вслед за обязательными налогоплательщиками (приказ ФНС России от 5 октября 2009 г. № ММ-8-2/41 «Об утверждении Регламента планирования и подготовки выездной налоговой проверки») рассматриваются «первоочередные» налогоплательщики. В их число входят:

–организации, чья отчетность вызывает подозрения у сотрудников камерального и аналитического отделов;

–налогоплательщики, которые систематически задерживают представление деклараций и документов, необходимых для налогового контроля;

–организации, в которых в ходе последней проверки были вскрыты серьезные правонарушения;

–налогоплательщики, которые не проверялись более шести лет;

–убыточные организации, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности небольшую прибыль. «Отягчающими» обстоятельствами в такой ситуации могут быть крупные суммы, которые в течение года прошли через счет фирмы (покупка дорогой недвижимости, автомобилей, оборудования и т.д.);

–организации, которые платят мало налогов, но при этом много тратят на благотворительность;

–организации, в отношении учредителей или руководителей которых есть сведения, позволяющие сомневаться в законности их доходов;

–налогоплательщики, использующие для расчетов с бюджетом и клиентами счета в разных банках (в проблемных и благополучных);

–организации, работающие в тех сферах деятельности,где практикуется масштабный «уход» от налогообложения (комиссионная