1161

10. Расходами признаются:

а) обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода;

б) документально подтвержденные затраты, произведенные организацией;

в) затраты, выраженные в денежной величине; г) экономически оправданные затраты.

11.На АТП к амортизируемому имуществу относится имущество:

а) со сроком полезного использования более 12 месяцев любой стоимости;

б) со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 40 000 руб.;

в) с первоначальной стоимостью 20 000 руб. независимо от срока полезного использования;

г) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

12.На АТП к основным средствам относится имущество:

а) со сроком полезного использования более 12 месяцев любой стоимости;

б) со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 40 000 руб.;

в) с первоначальной стоимостью 20 000 руб. независимо от срока полезного использования;

г) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

13. АТП обязано распределять амортизируемое имущество по амортизационным группам в соответствии:

а) с первоначальной стоимостью имущества; б) со сроком полезного использования имущества;

в) с классификацией, принятой в бухгалтерском учете; г) с классификацией, принятой в учетной политике.

14. Для целей налогового учета АТП может начислять амортизацию следующими методами:

а) только линейным; б) только нелинейным;

81

в) линейным или нелинейным по конкретному объекту амортизируемого имущества;

г) линейным, нелинейным или иным методом, принятым в бухгалтерском учете.

15. Внереализационные доходы АТП, полученные в натуральной форме, учитываются:

а) исходя из цены сделки; б) рыночной цены;

в) цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ; г) цены сделки или рыночной цены в зависимости от положений

учетной политики АТП.

16. При применении на АТП метода начисления признание доходов и расходов происходит:

а) в отчетном периоде, в котором они имели место; б) в отчетном периоде, в котором была произведена оплата;

в) в отчетном периоде, в котором они имели место и была произведена оплата;

г) на дату, которая установлена региональными законодательными актами.

17. Кассовый метод признания доходов и расходов АТП имеют право применять, когда в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации транспортных услуг не превысила за каждый квартал:

а) 3 млн руб.; б) 5 млн руб.; в) 1 млн руб.;

г) от 3 до 5 млн руб.

18. АТП, понесшее убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода:

а) на всю сумму полученного убытка; б) всю сумму полученного убытка, но не более 50 % облагаемой базы

текущего налогового периода; в) всю сумму полученного убытка, но не более 20 % облагаемой базы

каждого текущего налогового периода;

82

г) всю сумму полученного убытка, но не более 20 % облагаемой базы текущего налогового периода.

19. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыть АТП уплачивает в бюджет:

а) до 15 числа каждого месяца; б) 20 числа каждого месяца; в) 28 числа каждого месяца; г) 30 числа каждого месяца.

20. Налоговый учет на АТП – это:

а) система обобщения данных для определения налоговой базы на основе данных первичного учета;

б) сбор информации, предоставляемой по требованию налоговых органов;

в) сбор и обработка информации, предоставляемой по требованию руководства АТП;

г) сбор и обработка информации, предоставляемой по требованию в органы статистики.

83

Раздел 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРИ ОКАЗАНИИ

АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ

Тема 8. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ПРИ ОКАЗАНИИ АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ

Упрощённая система налогообложения (УСН) и Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и патентная система налогообложения являются специальными налоговыми режимами, при которых устанавливается Единый налог, заменяющий собой уплату ряда налогов.

Целью введения специальных налоговых режимов явилось поддержание малого предпринимательства через льготное налогообложение. Единый налог (ЕН) при УСН, ЕНВД и патентной системе предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации (НДФЛ для ИП) и налога на имущество организации (налога на имущество физических лиц для ИП). Организации и ИП, применяющие УСН, ЕНВД или патентную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при перевозе товаров через таможенную территорию РФ.

Использование специальных налоговых режимов с 2013г. является добровольным для всех хозяйствующих субъектов, если это не противоречит НК РФ.

Вопрос 1. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Хозяйствующие субъекты и индивидуальные предприниматели (ИП) могут платить налоги либо в общеустановленном налоговым законодательством порядке, либо могут перейти на УСН.

Организации и ИП имеют право перейти на УСН при следующих условиях:

1)по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации с 01.01.2013г. не должен превышать 15 млн руб. (без НДС) и с учетом коэффициента-дефлятора. Для ИП ограничения по доходам нет;

84

2)в уставном капитале доля других организаций может составлять не более 25 %;

3)среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек;

4)остаточная стоимость основных средств и НМА, находящихся в собственности организации, не должна превышать 100 млн руб. Остаточная стоимость определяется на 1-е число месяца, в котором налогоплательщик подает

заявление о переходе на применение УСН.

Заявление о переходе на УСН налогоплательщики подают до 31 декабря года, предшествующего году, с начала которого налогоплательщики переходят на УСН или при регистрации хозяйствующего субъекта.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика с 01.01.2013г. превысит 20 млн руб. (без НДС) с учетом коэффициента-дефлятора или нарушатся какие-либо условия, необходимые для перехода на УСН, то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Не вправе применять УСН (ст. 34613 НК РФ):

1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2)банки;

3)страховщики;

4)негосударственные пенсионные фонды;

5)инвестиционные фонды;

6)организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров и др.

Объектом налогообложения признаются:

доходы, в этом случае налоговая ставка составляет 6 %;

доходы, уменьшенные на величину расходов, в этом случае налоговая ставка составляет 15 %, однако сумма уплачиваемого налога при данном объекте налогообложения не может быть ниже минимального налога, который составляет 1 % от величины дохода.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Использование УСН предусматривает применение кассового метода при определении доходов и расходов (то есть датой получения

85

доходов признается день поступления средств, расходами признаются затраты после их фактической оплаты).

Существуют особенности признания расходов при приобретении

ОС:

1)средства, приобретенные в период применения УСН, принимаются в расходы в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты;

2)если средства приобретены до перехода на УСН, то остаточная стоимость ОС включается в расходы на приобретение в зависимости от срока их полезного использование:

– срок полезного использования до 3-х лет – в течение одного года применения УСН;

срок полезного использования от 3-х до 15 лет: в течение первого года списывается 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости, третьего года – 20 % стоимости;

срок полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств.

Налоговый период – календарный год, отчетный период –

первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налог исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» ЕН, подлежащий перечислению в бюджет, может быть уменьшен на сумму взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного из средств предприятия, но не более чем на 50 % от исчисленной суммы налога.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов в порядке, предусмотренном для общей системы налогообложения, при объекте налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

Уплата ЕН производится не позднее срока подачи налоговых деклараций:

для организаций – 31 марта следующего года; ИП – 30 апреля следующего года.

86

Вопрос 2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является региональным налогом и корректируется законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие следующие виды деятельности:

1)оказание бытовых услуг;

2)оказание ветеринарных услуг;

3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4)розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 м2 палатки, лотки и другие объекты организации торговли;

5)оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

6)оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

7)распространение и размещение наружной рекламы;

8)размещение рекламы на транспортных средствах;

9)другие виды деятельности.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД · (N1 + N2 + N3) · К 1 · К2),

ЕН = ВД · 15 %,

где ВД – вмененный доход потенциально возможный доход плательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода;

БД – базовая доходность условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях;

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

87

дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности,

учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (особенности населенного пункта, сезонность и др.).

Объектом налогообложения признается вмененный доход

налогоплательщика.

Налоговой базой – величина вмененного дохода.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели:

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Вопрос 3. Патентная система налогообложения

С 01 января 2013г. в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ действует патентная система налогообложения.

Налогоплательщиками данной системы являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие

виды деятельности:

1)ремонт и техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

2)перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

88

3)сдача в аренду жилых и нежилых помещений;

4)перевозка грузов и пассажиров водным транспортом;

5)услуги по обслуживанию и сбыту сельскохозяйственной продукции;

6)услуги розничной торговли;

7)занятия медицинской и фармацевтической деятельностью;

8) и др.

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется в добровольном порядке при выполнении следующих условий:

1)получение патента на осуществление данного вида деятельности;

2)средняя численность наемных работников не должна за налоговый период превышать 15 человек по всем видам деятельности;

3)доходы от реализации не превышают 60 млн руб.; Налогоплательщик считается утратившим право на применение

патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала данного налогового периода, если налог не был уплачен в установленные законодательством сроки либо нарушено какое-либо условие, перечисленное выше.

Патент выдается на срок от одного до 12 месяцев в пределах календарного года.

Объект налогообложения – потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного годового дохода. Законами субъектов устанавливаются размеры потенциально возможного годового дохода в пределах от 100 тыс.руб. до 1 млн руб. в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Налоговый период – календарный год или срок, на который выдан патент.

Налоговая ставка – 6 %.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая декларация по данному налогу в налоговый орган не предоставляется. ИП обязаны вести налоговый учет доходов

89

кассовым методом, а также заполнять книгу учета доходов и расходов по каждому полученному патенту. Бухгалтерский учет при данной системе может не вестись.

Стоимость патента при расчете указанного налога не уменьшается на сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, при этом сроки уплаты налога следующие:

1)при получении патента до 6 месяцев – в полной сумме в течение 25 календарных дней после начала действия патента;

2)при получении патента от 6 месяцев до года:

1/3 суммы налога уплачивается не позднее 25 календарных дней с начала действия патента;

2/3 суммы налога уплачивается не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента.

Список рекомендуемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. № 117-ФЗ // Парламентская газета. – 2000. – № 151 – 152.

Вопросы для самопроверки

1.Раскройте экономический смысл применения специальных налоговых режимов.

2.Какие уровни власти имеют право влиять на УСН и ЕНВД?

3.Обязаны ли АТП вести бухгалтерский учет при применении УСН и ЕНВД?

4.Каким критериям должны соответствовать АТП, чтобы иметь право применять УСН?

5.Какой объект налогообложения может использовать АТП при

УСН?

6.Какой метод определения доходов и расходов обязано применять АТП при УСН?

7.Как обязано АТП учитывать расходы по основным средствам?

8.Назовите отчетные и налоговые периоды при УСН и ЕНВД.

9.До какого числа АТП обязано уплатить УСН и ЕНВД?

10.Для чего используются корректирующие коэффициенты при

ЕНВД?

90