1161

2)иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, – для них прибыль – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину расходов, произведенных данными представительствами;

3)иностранные организации, не осуществляющие деятельность

вРФ через постоянные представительства, – для них прибыль – это доход, полученный от источников в РФ.

Рис. 2. Классификация доходов и расходов

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, однако данная цена в соответствии со ст.40 НК РФ не должна отклоняться от среднерыночной в большую или меньшую сторону более чем на

20 %.

Все доходы организации подразделяются:

1. На доходы от реализации (ст.249 НК РФ) – выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, а также имущественных прав. Эта выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

71

2. Внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) – признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации, а именно доходы:

1)от долевого участия в других организациях;

2)в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы в результате отклонения курса иностранной валюты;

3)в виде штрафов, пеней и иных санкций, подлежащие получению;

4)от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патентов на изобретения);

5)от полученных процентов по договорам займа, кредита, ценным бумагам;

6)в виде суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

7)в виде безвозмездно полученного имущества;

8)прошлых лет, выявленные в текущем году;

9)от положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества;

10)в виде стоимости полученных материалов и имущества от демонтажа ОС и инвентаризации;

11)от использования не по целевому назначению имущества (работ, услуг), полученному в рамках благотворительной деятельности;

12)в виде сумм списанной кредиторской задолженности и др.

Гл. 25 НК РФ не предусматривает налоговые льготы, однако некоторые виды доходов исключаются из налогооблагаемой базы согласно ст.251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» (предоплата, залог, взносы в уставный капитал, НДС).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. То есть расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности и получения дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

72

Таким образом, расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны отвечать следующим условиям:

1.Приносить доходы.

2.Документально быть подтверждены (оформлены в соответствии с законодательством).

3.Быть обоснованы (экономически оправданы, оценка которых выражена в денежной форме).

Расходы подразделяются:

1.На расходы, связанные с производством и реализацией.

2.Внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить их группу.

Расходы, связанные с производством и реализацией,

подразделяются:

на материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товара, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества, а также поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

разработки (НИОКР); расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Материальные расходы (ст.254 НК РФ) это затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющиеся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг).

73

К материальным расходам относятся следующие затраты:

1)на приобретение инструментов, приспособлений, оборудования, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

2)приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

3)приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

4)приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ) включают:

1)любые начисления работникам в денежной форме и натуральной форме;

2)стимулирующие начисления и надбавки;

3)компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

4)премии и единовременные поощрительные начисления;

5)расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, коллективными и трудовыми договорами.

Оплата труда – система отношений, связанных с установлением

иосуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами и договорами.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Тарифная ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификацию) за единицу времени.

Амортизационные отчисления (ст.256 НК РФ)

Амортизация – означает постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического и морального износа на производимый продукт, которая в денежной форме аккумулируется в амортизационном фонде.

Амортизируемым имуществом признаются отдельные виды имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые одновременно:

74

1)находятся у налогоплательщика на праве собственности;

2)используются им для извлечения дохода;

3)их стоимость погашается путем начисления амортизации;

4)срок их полезного использования превышает 12 месяцев;

5)первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.

Не являются амортизируемым имуществом: земля, иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Для целей налогообложения начисление амортизации возможно следующими двумя методами:

1)линейным (может использоваться для всех амортизационных групп);

2)нелинейным (может использоваться только для имущества, относящегося с 1 по 7 амортизационную группу включительно).

Амортизируемое имущество объединяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного действия налогоплательщиком определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

К прочим расходам относятся все остальные расходы, не включенные в вышеперечисленные группы при условии, что они не являются внереализационными расходами.

Внереализационные расходы организации определяются ст.265 НК РФ и возникают в значительной степени по тем же основаниям, что и внереализационные доходы.

Методы определения доходов и расходов

Организации при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использовать метод начислений или кассовый метод.

При использовании метода начислений датой получения дохода и расхода признаётся дата реализации товаров (работ, услуг) или дата фактического осуществления расходов независимо от фактического поступления или списания денежных средств.

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или)

75

имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом периоде) получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные организацией в предыдущих налоговых периодах (срок переноса убытков не может превышать 10 последних лет), могут уменьшать налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или часть этой суммы.

Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20 %, из которых 2 % поступает в федеральный бюджет и 18 % в региональный. По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются другие ставки в соответствии со ст. 284 НК РФ.

Налоговый период по налогу на прибыль календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять

месяцев.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки на налоговую базу. Налоговая декларация и налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом. По отчетным периодам налог на прибыль уплачивается не позднее 28 числа следующего месяца после отчетного периода.

Список рекомендуемой литературы

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. № 117-ФЗ // Парламентская газета. – 2000. – № 151 – 152.

Вопросы для самопроверки

1.Являются ли обособленные подразделения АТП плательщиками налога на прибыль?

2.На какие группы классифицируются доходы и расходы АТП?

3.Назовите основную группировку расходов от реализации.

76

4.Перечислите внереализационные доходы.

5.К каким доходам относятся излишки материальнопроизводственного запаса, выявленные на АТП в результате инвентаризации?

6.Назовите основные признаки, по которым затраты АТП относятся на расходы в целях налогообложения прибыли.

7.Какие расходы нормируются с целью исчисления налога на прибыль?

8.Как определяется стоимость безвозмездно полученного имущества?

9.Как определяется доход АТП, полученный в иностранной валюте?

10.В каких размерах учитывается доход АТП, полученный в натуральной форме?

11.Какие существуют методы определения доходов и расходов по налогу на прибыль?

12.В какие сроки АТП обязано предоставить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль?

Задача 11. Расчет налога на прибыль АТП

За налоговый период АТП:

1)предоставило транспортных услуг по перевозке грузов на сумму 9 600 000 руб. (в том числе НДС);

2)предоставило услуг по техническому ремонту автомобильного транспорта на сумму 850 000 руб. (без НДС);

3)расходы по приобретенным запчастям, топливу и ГСМ составили 4 800 000 руб. (без НДС);

4)расходы на заработную плату и общехозяйственные расходы составили 3 200 000 руб. (без НДС), в том числе сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам – 15 000 руб.;

5)реализовало легковой автомобиль за 180 000 руб. (первоначальная стоимость – 250 000 руб., срок полезного использования – 72 месяца, срок эксплуатации – 36 месяцев, амортизация начислялась линейным методом);

6)реализовало грузовой автомобиль за 120 000 руб. (первоначальная стоимость – 500 000 руб., срок полезного использования – 120 месяцев, срок эксплуатации – 140 месяцев, амортизация начислялась нелинейным методом);

7)начислило дивиденды в размере 100 000 руб.

77

За предшествующий налоговый период организация имела сумму неперенесенного убытка в размере 560 000 руб.

Задание:

Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджеты разных уровней.

Задача 12. Расчет налога на прибыль АТП

За налоговый период АТП предоставило автотранспортных услуг на сумму 3 500 000 руб. (без НДС), себестоимость которых составила 3 000 000 руб. Плата за предоставленные услуги поступила в размере 3 200 000 руб. Для целей налогообложения на предприятии применяется метод начислений.

При проведении налоговой проверки было установлено, что одному из клиентов (ООО «Парус») предоставлялись транспортные услуги по цене ниже, чем прочим клиентам (800 авт.-ч по тарифу 150 руб./авт.-ч). Рыночный тариф по данному виду перевозок составляет 400 руб./авт.-ч.

Задание:

Определите налог на прибыль, исчисленный АТП и доначисленный в результате налоговой проверки.

Тест №8

1. Для российского АТП объектом налогообложения по налогу на прибыль является:

а) доход, уменьшенный на сумму расхода; б) доход;

в) доход российских и иностранных организаций; г) доход АТП, полученный как на территории РФ, так и за её

пределами.

2. На АТП доходами от реализации признаются:

а) выручка от реализации транспортных услуг собственного производства, за исключением переданных для собственного потребления;

б) выручка от реализации транспортных услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров (работ, услуг);

78

в) только выручка от реализации транспортных услуг собственного производства;

г) выручка от реализации транспортных услуг, выраженная в денежной форме.

3.К внереализационным доходам АТП относится:

а) безвозмездно переданное имущество; б) доход прошлых лет, выявленный в отчетном году;

в) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; г) уплаченные пени и штраф.

4.При создании АТП в налоговом периоде среднегодовая стоимость имущества для расчета налога на имущество

организации определяется:

а) исходя из количества месяцев в налоговом периоде; б) количества месяцев деятельности организации в налоговом

периоде; в) количества месяцев деятельности организации в налоговом

периоде, увеличенных на единицу; г) количества месяцев в налоговом периоде, увеличенных на единицу.

5. Среднегодовую стоимость имущества за налоговый период по налогу на имущество организации рассчитывают:

а) исходя из остаточной стоимости – АТП и иностранные организации;

б) остаточной стоимости – российские организации и постоянные представительства иностранных организаций; стоимости приобретения – прочие иностранные организации;

в) первоначальной стоимости – российские организации и постоянные представители иностранных организаций; инвентаризационной стоимости – прочие иностранные организации;

г) остаточной стоимости – российские организации и постоянные представители иностранных организаций; инвентаризационной стоимости – прочие иностранные организации.

79

6. Объектами налогообложения для иностранных организаций по налогу на имущество являются:

а) здания, находящиеся на территории РФ, – для всех иностранных организаций;

б) здания и мебель – для постоянных представительств иностранных организаций; здания, находящиеся на территории РФ, – для прочих иностранных организаций;

в) здания и мебель, находящиеся на территории РФ, – для всех иностранных организаций;

г) здания, принадлежащие на праве собственности, – для всех иностранных организаций.

7. Доход, стоимость которого выражена в условных единицах, пересчитывается по курсу:

а) на дату оплаты отгруженной продукции; б) на дату подписания договора; в) на дату реализации;

г) в зависимости от утвержденного учетной политикой метода признания доходов.

8.Не подлежат налогообложению доходы АТП в виде:

а) процентов по кредитам; б) имущества, полученного в виде целевого финансирования;

в) безвозмездно полученного имущества; г) дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде.

9.При осуществлении АТП различных видов деятельности общехозяйственные расходы распределяются

пропорционально:

а) размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки;

б) прямым расходам; в) среднесписочной численности работников по каждому виду

деятельности; г) фонду оплаты труда работников по каждому виду деятельности.

80