1.2. Предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета и отчетности

В последние десятилетия ХХ столетия в развитии человеческого общества появились принципиально новые хозяйственные явления. В экономическом мироустройстве обозначилась тенденция глобализации как более высокая степень интернационализации деятельности; как особая стадия интеграции общественного производства. Глобализация – это объективный процесс, протекающий и затрагивающий многие области человеческой деятельности. Возникновение глобальных финансовых рынков в 70-е годы для развитых стран и в 80-е годы прошлого века для стран с развивающейся рыночной экономикой привело к тому, что национальные модели системы бухгалтерского учета и отчетности стали рассматриваться как не всегда обеспечивающие отражение новых глобальных хозяйственных явлений и процессов.

Тенденции глобализации в сфере экономики затронули систему бухгалтерского учета и отчетности и потребовали решения международных учетных проблем. Результатом проделанной работы явилось то, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО.

Процесс глобализации экономики имеет три основные составляющие: глобализацию рынка, глобализацию производства и глобализацию информации.

Глобализация рынка осуществляется путем расширения торговли и роста мобильности капитала. Признаками развития торговли являются не только простое ускорение темпов роста мировой торговли, но и превышение тем-пов ее роста над темпами роста промышленного производства. Так, темпы прироста мирового экспорта в 1980 – 1990 гг. составили 8,4%, в 1990 – 1998 гг. – 5,2%, а темпы прироста мирового ВВП – соответственно 2,4 и 3,2%. Таким образом, за последние два десятилетия ХХ в. темпы роста экспорта превосходили почти в 2 раза темпы роста ВВП. По оценкам Всемирной торговой организации (ВТО), рост объема мировой торговли за 1998 – 1999 гг. составил 4,5% в год, что существенно превышает темпы роста

Рынок мировой торговли в 60-е - 70-е годы ХХ в. рос за счет взаимной торговли развитых стран. В странах Западной Европы усилились процессы специализации и кооперирования производства на базе интеграции. Отмеченные тенденции явились одной из причин начавшейся в 1961 г. и продолжающейся до сих пор работы по гармонизации систем бухгалтерского учета в рамках Европейского экономического сообщества (с 1993 г. –Европейского союза), цель которой – выработать согласованную методологию бухгалтерского учета.

Глобализация рынка наряду с расширением торговли вызывает рост мобильности капитала. Известно, что ежедневные наличные сделки только с американской национальной валютой составляют более 1200 млрд долл. Суточный объем сделок на мировом валютном рынке увеличился с 10 – 20 млрд долл. в 1979 г. почти до 2 трлн долл. в настоящее время. Капитал все более пренебрегает национальными границами и находится в непрерывом поиске более доходного места для размещения.

С середины ХХ в. ежегодно увеличиваются темпы экспорта капитала в форме прямых инвестиций. По отношению к прямым инвестициям доходность портфельных инвестиций ниже, но объем мирового рынка портфельных инвестиций примерно в 3 раза превышает объем рынка прямых инвестиций. С 1970 по 2004 г. ежегодный объем прямых инвестиций в семерке ведущих стран вырос более чем в 40 раз, а портфельных инвестиций – более чем в 150 раз.

Неотъемлемой чертой капиталовложений в других странах является повышенный риск. Снижение риска возможно при снабжении инвесторов адекватной информацией, формируемой учетной системой. В связи с этим с середины ХХ в. начали проводиться работы по международной стандартизации бухгалтерского учета и отчетности.

Увеличение мобильности капитала является одной из причин глобализации производства, приводящей к созданию транснациональных корпораций (ТНК). Их деятельность укрепляет конкурентные позиции, увеличивает прибыли, позволяет внедриться в экономику других стран.

Масштабы роста транснациональных корпораций свидетельствуют об увеличении транснационального капитала. Центр ООН по транснациональным корпорациям зарегистрировал на начало 70-х гг. ХХ в. 7300 транснациональных корпораций, в середине 70-х годов – более 10 тыс., в середине 80-х годов – около 20 тыс. компаний, имевших более 100 тыс. заграничных филиалов. К концу 90-х годов в мире действовало более 40 тыс. ТНК, имеющих более 200 тыс. филиалов в 150 странах. Сегодня на ТНК приходится две трети мировой торговли. Им принадлежит около 41% мирового банка патентов и лицензий на новую технику, технологию, ноу-хау.

Усиление влияния на мирохозяйственные процессы транснациональных корпораций ведет к трансформации информации, получаемой в системе бухгалтерского учета и отчетности. Для ТНК приоритет какой-либо национальной учетной системы может привести к невозможности объективной оценки эффективности инвестиций.

В связи с тем, что транснационализация капитала является необратимым быстроразвивающимся процессом, в системе международного бухгалтерского учета и отчетности возникают проблемы, которые невозможно решить на национальном уровне. Появляется острая необходимость разработок методик отражения новых операций, связанных с развитием и расширением деятельности транснациональных корпораций. Кроме того, эти методики должны быть приняты международной бухгалтерской общественностью и другими заинтересованными пользователями отчетности как учитывающие их экономические интересы, понятные им и дающие возможность получать информацию, адекватную протекающим процессам.

Важнейшим признаком современной экономики является глобализация информации. Значимость состояния информационной среды во всех сферах человеческой жизни настолько велика, что производство, распространение и использование информации во многом определяют потенциал страны.

Результаты информационной революции в современных условиях глобализации реализуются посредством интенсификации движения информации между странами. За последние сто лет стоимость информационных потоков уменьшилась в 1000 раз. Появившиеся в конце ХХ в. новые информационные технологии, внешними атрибутами которых явились Интернет, виртуальная реальность, интерактивность и др., оказали настолько сильное влияние на человеческую деятельность, что привели к качественным изменениям общественных отношений. Интернет, пользователями которого в мире к началу 2005 г. были. около 813 млн человек, а в России по данным фонда «Общественное мнение» их насчитывалось свыше 17 млн человек, стал средством интенсификации потоков информации, коммуникации, глобализации информации.

Глобализация информации повышает скорость ее формирования, распространения и использования. Пользователи учетной информации во всем мире получили технические возможности иметь необходимую информационную совокупность для работы с организациями. Для этого проводится работа по приведению отчетной информации в соответствии с международными требованиями и правилами путем их стандартизации на международном уровне.

Российская учетная практика столкнулась с международной стандартизацией в 1989 – 1990 гг. В стране появились крупнейшие аудиторские компании мира, призванные обслуживать зарубежные организации, работавшие в России. Отечественные предприятия, искавшие выходы на мировые рынки капиталов, также стали использовать МСФО для составления отчетности. Одним из первых таких отчетов был отчет ОАО «АвтоВаз» за 1993 г. В 1996 г. «РАО Газпром» стал участвовать в торгах акциями на Лондонской фондовой бирже и готовить финансовую отчетность по международным стандартам.

Учетная стандартизация находится на начальной стадии развития, как и сам процесс глобализации экономики, а ускорение изменений в экономической жизни мирового сообщества, важность прогнозирования экономических явлений и антикризисного регулирования свидетельствуют об актуальности учетной стандартизации. В условиях постепенной интеграции стран в единую мировую систему ускоренное развитие всех составляющих экономики будет обеспечиваться благодаря более оперативному принятию решений и быстрой реализации всех управленческих операций, а использование одинаковых методик при формировании отчетной информации позволит однозначно воспринимать ее пользователями и эффективно использовать.

Стандартизация – процесс, который имеет глубокие исторические корни, являясь объективной закономерностью развития бухгалтерского учета. В середине XIX в. Великобритания, Нидерланды, США вступили в эпоху промышленной революции, которая характеризовалась:

• концентрацией капитала и труда;

• производством массовой продукции;

• возникновением акционерной собственности;

• появлением фондовых бирж;

• разделением собственности и управления и др.

Монополизм, всплеск которого в развитых странах наблюдался с конца XIX – первой половины ХХ в., вызвал резкий рост концентрации производства и капитала. В бухгалтерском учете этот период характеризуется формированием отчетной информации, которая не давала реального представления о результатах работы компаний, в том числе тех, которые работали на рынках ценных бумаг, имела место массовая фальсификация отчетности, вводящая в заблуждение акционеров компаний, а также банки, страховые организации, поставщиков, покупателей.

Осознание роли информационного фактора в хозяйственной деятельности организаций появилось в мировой практике в конце XIX – начале ХХ в. Технический прогресс последней трети XIX в., причинами которого явились многочисленные научные и технические открытия, технико-экономические последствия которых существенно изменили мир (изобретение паровых турбин, появление электростанций, изобретение двигателей внутреннего сгорания, строительство первого автомобиля, самолета, подводной лодки, изобретение радио, телефона, телеграфа и др.), привели структуру рынка в новое состояние – монополистической конкуренции. Изменения взаимодействия компонентов рынка явились причиной новых явлений в бухгалтерском учете и отчетности. Среди факторов, которые стали причинами возникновения процесса стандартизации бухгалтерского учета и отчетности выделяют следующие признаки монополистической конкуренции:

• высокая концентрация производства в развитых мировых державах. Это подтверждает тот факт, что к концу XIX в. доля небольших предприятий в этих странах упала до 30%;

• небольшое число производителей в каждой отрасли хозяйства, обладающих существенной долей рынка;

• наличие серьезных барьеров для ведения бизнеса в отраслях;

• слияние банковского и промышленного капитала;

• формирование финансово-промышленных групп, стремящихся выйти за национальные рамки.

Кардинальные общественные изменения привели к появлению новых информационных потребностей, которые не могли удовлетворить существовавший бухгалтерский учет; Основой его изменений до начала ХХ в. явилось развитие в Великобритании организационно-правовой структуры бухгалтерского учета, базирующейся на прецедентном праве, законодательстве, регулирующем предпринимательскую деятельность, а также на наборе бухгалтерских принципов. Этот период может считаться предвестником учетной стандартизации. В хозяйственной деятельности возникла потребность упорядочения содержания стандартизации посредством законодательного регулирования, вызвавшего изменения в бухгалтерском учете, которые значительно увеличили возможности получения данных для управления компаниями.

Работы по учетной стандартизации на базе развития организационно-правовой структуры бухгалтерского учета были продолжены в США. Создание Конгрессом США Межштатной коммерческой комиссии по регулированию (Interstates Commerce Commission – ICC) было осуществлено по материалам слушания в судебных инстанциях дела о защите жителей штата Иллинойс от действий железнодорожных компаний. Комиссия была создана по инициативе государственного органа для защиты экономических интересов владельцев земель, передаваемых под строительство железных дорог, а также инвесторов железнодорожных компаний.

После Первой мировой войны национальное богатство США существенно выросло. В стране сосредоточилось 60% мирового производства чугуна и стали, 85% – автомобилей, добывалось 65% мировой нефти, а американские инвестиции за границей составляли 7 млрд долл. Однако, несмотря на достигнутые успехи в послевоенное время, США вошли в полосу Великой депрессии 1929 г., начавшейся с краха Нью-Йоркской фондовой биржи.

В научном мире до сих пор ведутся дискуссии о причинах этого мирового экономического кризиса. Большая часть исследователей придерживаются мнения, что к концу 1920-х годов экономическая система стран Запада достигла такого уровня сложности, при котором механизмов рыночной саморегуляции становится недостаточно и требуется вмешательство государства.

Ф. Д. Рузвельт, ставший в 1933 г. Президентом США, отрицал тезис об автоматизме рыночных процессов и признавал необходимость активного государственного вмешательства в экономику. Его взгляды получили впоследствии теоретическое обоснование в концепции выдающегося английского экономиста Дж. М. Кейнса, а политика Ф. Д. Рузвельта стала ярким подтверждением обоснованности концепции ученого.

Для преодоления и недопущения кризиса в дальнейшем интуитивно была сделана ставка на институт государства, который должен был способствовать созданию правил регулирования учетной и отчетной информации в субъектах хозяйствования. В современной институциональной теории институт государства рассматривается как экономический агент – участник хозяйственной жизни страны для установления «правил игры» в обществе, как ограничительные рамки, определяющие отношения между людьми. Если рассматривать систему бухгалтерского учета как один из институтов, определяющих рамки, структурирующие взаимодействия между людьми в различных сферах деятельности, необходимо, чтобы она полностью вписывалась в совокупность всех других институтов, составляющих институциональную систему страны. В этом состоит также основной принцип укрепления, совершенствования и развития институциональной системы.

Особенностью научно-технического развития 70-х гг. ХХ в. явились существенные открытия и изобретения. Считается, что за 10 – 15 лет их было больше, чем за всю историю человечества (освоение околоземного пространства, синтез не существующих в природе материалов, создание промышленных роботов, персональных компьютеров и др.). Экономический кризис 70-х годов привел к активизации поиска путей формирования информационной составляющей бизнеса, возникновению стандартизации в учете и отчетности на международном уровне на основе МСФО.