Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства

Ризики шахрайства у визнанні доходу (див. параграф 26)

Д28. Сутгєве викривлення внаслідок неправдивої фінансової звітності, що стосується визнання доходів, часто є наслідком завищення доходів, наприклад через передчасне визнання доходу або відображення фіктивних доходів в обліку. Воно може також бути наслідком заниження доходів, наприклад неправильним переміщенням доходів до пізнішого періоду.

Д29. Ризики шахрайства у визнанні доходу можуть бути більшими в одних суб'єк тів господарювання, ніж в інших. Наприклад, може існувати тиск або мотивування управлінського персоналу скласти неправдиву фінансову звітність невідповідним визнанням доходу в разі зареєстрованих на біржі суб'єктів господарювання, якщо, наприклад, результати діяльності оцінюються в контексті зростання доходу або прибу тку порівняно з попереднім роком. Можуть також існувати більші ризики шахрайства у визнати доходу суб'єктів господарювання, які генерують суттєву частину доходів через продажі за грошові кошти.

Д30. Припущення, що у визнанні доходів існують ризики шахрайства, моя бути спростовані. Наприклад, аудитор може дійти висновку, що відсмім ризик суттєвого викривлення внаслідок шахрайства, який стосуся визнання доходу, в разі, якщо є лише один тип простої операції, І приносить дохід, наприклад дохід від одного орендованого оО'Д нерухомості.

Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства та розуміння відповідних заходів контролю суб'єкта господарювання (див.параграф 27)

Д31. Управлінський персонал може робити судження щодо характеру й обсягу заходів контролю, який він обирає як застосовні, та характеру ризиків, які він обирає як припустиміⁱ. Визначаючи, які заходи ковтрсЯ застосовувати для запобігання й виявлення шахрайства, управлінське персонал розглядає ризики того, що фінансова звітність може бути суттєво викривлена внаслідок шахрайства. Управлінський персом може дійти висновку як частини цього розгляду, що економічно не вигідно застосовувати та підтримувати певний контроль, щоб досш і» зменшення ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства.

Д32. Аудитору важливо отримати розуміння заходів контролю, які застосував та яких дотримувався управлінський персонал для запобії нині й виявлення шахрайства. При цьому аудитор може дізнатися, наприклад, що управлінський персонал свідомо прийняв ризики, пов'ялим відсутністю розподілу обов'язків. Інформація внаслідок отримання цмин розуміння також може бути корисною під час ідентифікації чиннішії ризику шахрайства, які можуть вплинути на оцінку аудитором ризику того, що фінансова звітність може містити суттєве викривлення внаслідої шахрайства.

Дії у відповідь на оцінені ризики суттєвого викривлення внаслідокшахрайства

Загальні дії у відповідь (див. параграф 28)

Д33. Визначення загальних дій у відповідь на розгляд оцінених ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства включає розгляд того, що загальне проведення аудиту може відображати збільшення професійний» скептицизму, наприклад, через:

• підвищену чутливість під час вибору характеру та обсиїу документації, яку слід перевірити, щоб підтвердити суттєві ОИСріПІІІІ

• підвищене визнання потреби підтвердити пояснення або запевненні управлінського персоналу, що стосуються суттєвих питань.

Цс визначення передбачає також міркування разом із конкретними процедурами, запланованими в інших випадках; такі міркування охоплюють питання, наведені в параграфі 29, які розглядаються нижче.

Визначення та нагляд за персоналом (див. параграф 29 а)

Д34. Аудитор може вжити дій у відповідь на ідентифіковані ризики суттєвого мпкривлення внаслідок шахрайства, наприклад призначенням додаткових осіб, що мають спеціальні навички та знання, такі як судовий експерт або експерт із ІТ, або призначенням більш досвідчених працівників на шпдання.

Д35. Ступінь нагляду відображає оцінку аудитором ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства та компетентність членів аудиторської групи із завдання, які виконують роботу.

Непередбачуваність під час відбору аудиторських процедур (див. параграф 29 в)

Д36. Внесення елемента непередбачуваності у вибір характеру, часу й обсягу аудиторських процедур, які слід виконати, є важливим, оскільки працівники суб'єкта господарювання, яким відомі аудиторські процедури, що зазвичай виконуються у завданнях, можуть мати більше можливості приховати неправдиву фінансову звітність. Цього можна досягти, наприклад, через:

• виконання процедур по суті щодо відібраних залишків на рахунках і тверджень, які в інших випадках не перевіряються через їх суттєвість або ризик;

• коригування визначеного часу проведення аудиторських процедур, якого очікують в інших випадках;

• використання різних методів вибірки;

• виконання аудиторських процедур у різних підрозділах або підрозділах без попередження.

Аудиторські процедури у відповідь на оцінені ризики суттєвого викривлення в наслідок шахрайства на рівні тверджень (див. параграф 30)

Д37. Дії аудитора у відповідь, спрямовані на вирішення проблеми оцінених ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства на рівні тверджень, можуть включати зміну характеру, часу та обсягу аудиторських процедур іаким чином:

• характер аудиторських процедур, які слід виконати, може потребувати зміни для отримання аудиторських доказів, які є більш достовірними чи доречними, або для отримання додаткової підтвердної інформації. Цс може впливати як на тип аудиторських процедур, так і на їх поєднання. Наприклад:

• фізичне спостереження або перевірка певних активів може с більш важливим або аудитор може використовувати комп'ютеризовані методи аудиту, щоб зібрати більше доказів щодо даних, які містяться на значних рахунках або в електронних файлах операцій;

• аудитор може розробити процедури для отримання додаткової підтвердної інформації. Наприклад, якщо аудитор ідентифікуй що управлінський персонал перебуває під тиском щидй виконання очікувань доходу, може існувати відповідний до того, що управлінський персонал завищує продажі чев укладання договорів продажу, які містять умови, що запобгає визнанню доходу, або через виставлення рахунку-фактури мі продажі раніше від поставки. За цих обставин аудитор має наприклад, розробити внутрішні підтвердження не тільки дк підтвердження несплачених сум, а й для підтвердження угод про продаж, включаючи дату, будь-які права повернений І умови поставки. Крім того, аудитор може вважати ефективним доповнити такі зовнішні підтвердження запитими «нефінансовому» персоналу суб'єкта господарювання стосовні будь-яких змін в угодах продажу та умовах поставки;

• може бути потрібно змінити час процедур по суті. Аудитор моя прийняти рішення, що виконання тестів по суті на кінець або на кінець періоду, краще вирішить проблему оціненого ризику суттєвого викривлення внаслідок шахрайства. Він може виріши і м, що за умови оцінених ризиків навмисного викривлення маніпулювання аудиторські процедури щодо поширенні' аудиторських висновків на період із проміжної дати до кінця перішіу не будуть ефективними. На відміну від цього, оскільки навмів н. викривлення, наприклад викривлення, пов'язане з неналежним визнанням доходу, могло бути ініційоване в проміжному періоді аудитор може обрати застосування процедур по суті до тих оисріїніНі що відбулися раніше або протягом звітного періоду;

• обсяг застосованих процедур відображає оцінку ризиків супнице викривлення внаслідок шахрайства. Наприклад, буває доречним збільшення обсягу вибірки або виконання аналітичних процедур їм рівні більшої деталізації. Крім того, комп'ютеризовані методи аудиту можуть уможливити більш докладну перевірку електронних опершим іфайлів рахунків. Такі методи можна використовувати для відбору операцій для вибірки з основних електронних файлів, сортуванні операцій за певними характеристиками або виконання тестів всії генеральної сукупності замість вибірки.

Д38. Якщо аудитор вияви ть ризик су ти ното викривлення внаслідок шахрайства якє впливає на кількість запасів, перевірка інвестиційних записів може допомогти встановити підрозділи або об'єкти, які потребують особливої уваги протягом інвентаризації або після неї. Такий огляд може привести до рішення спостерігати без попередження за підрахунками інвентаризації в певних підрозділах або провести інвентаризацію в усіх підрозділах на таку саму дату.

Д39. Аудитор може ідентифікувати ризик суттєвого викривлення внаслідок шахрайства, який впливає на певну кількість рахунків і тверджень. Вони можуть охоплювати оцінку активів, постійні оцінки, що стосуються конкретних операцій (наприклад, придбання, реструктуризація, вибуття сегмента бізнесу), та інші значні нараховані зобов'язання (зокрема, зобов'язання за пенсіями та іншими виплатами працівникам по закінченні трудової діяльності або за відновлення довкілля). Ризик також може бути пов'язаний із суттєвими змінами у припущеннях, що стосуються повторних оцінок. Інформація, зібрана виходячи з отримання розуміння суб'єкта господарювання та його середовища, може допомогти аудитору під час оцінки обґрунтованості таких попередніх оцінок і основних припущень управлінського персоналу. Ретроспективний огляд подібних суджень і припущень управлінського персоналу, застосованих у попередніх періодах, може також надати уявлення про обґрунтованість суджень та припущень, що підтверджують постійні оцінки управлінського персоналу.

Д40. Приклади можливих аудиторських процедур для розгляду оцінених ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства, включаючи ті, що ілюструють внесення елемента непередбачуваності, наведені в додатку 2. В додатку містяться приклади дій у відповідь на аудиторську оцінку ризиків суттєвого викривлення, які є наслідком неправдивої фінансової ті шості, включаючи неправдиву фінансову звітність, яка пов'язана з визнанням доходу та незаконним привласненням активів.

Ауторські процедури у відповідь на ризики, пов'язані з уникненням заходів контролю управлінським персоналом