Оцінка аудиторських доказів (див. Параграфи 34—37)

Д49. МСА 330 вимагає, щоб аудитор на підставі виконаних аудиторських процедур та отриманих аудиторських доказів оцінив, чи залишаються прийнятними оцінки ризиків суттєвого викривлення на рівні тверджень. Така оцінка є в основному питанням якості, яке ґрунтується на судженні аудитора. Вона може надати подальше пояснення ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства та визначити, чи потрібно виконати Податкові або інші аудиторські процедури. Додаток 3 містить приклади обставин, які можуть свідчити про можливість шахрайства.

Процедури, виконані наприкінці аудиту під час формулювання загального висновку (див. параграф 34)

Д50. Визначення того, які певні тенденції та взаємозалежності можуть свідчити про ризик суттєвого викривлення внаслідок шахрайства, потребує професійного судження. Незвичайні взаємозалежності, що стосуються доходів і прибутків на кінець року, є особливо доречними. Вони можуть охоплювати, наприклад, нетипово великі суми прибутку, відображені за останні кілька тижнівзвітного періоду, або незвичайні операції, або прибуток, який суперечить трендам грошових потоків від діяльності.

Аналіз ідентифікованих викривлень (див. параграфи 35—37)

Д51. Оскільки шахрайство передбачає мотив або тиск для його вчинення, усвідомлену можливість зробити це або логічне обґрунтування дій, малоймовірно, що випадок шахрайства буде поодиноким. Відповідно никривлення, наприклад численні викривлення в певному підрозділі, навіть якщо їх кумулятивний вплив є несуттєвим, можуть свідчити про ризик суттєвого викривлення внаслідок шахрайства.

Д52. Наслідки ідентифікованого шахрайства залежать від обставин. Наприклад, незначне шахрайство в інших випадках може бути значним, якщо воно пов'язано із старшим управлінським персоналом. За таких обставин може виникнути невпевненість щодо достовірності попередньо отриманих даних, оскільки можуть бути сумніви стосовно повноти та правдивості зроблених запевнень і справжності облікових записів і документації. Може також існувати можливість змови, в якій беруть участь працівники, управлінський персонал або треті сторони.

Д53. МСА 450 та MC А 700 встановлюють вимоги і надають рекомендації щодо оцінки й характеру викривлень та впливу на аудиторську думку в аудиторському звіті.

Неспроможність аудитора продовжувати виконання завдання (див. Параграф 38)

Д54. Приклади виняткових обставин, які можуть виникнути та поставити під сумнів спроможність аудитора продовжувати виконання аудиту, охоплюють таке:

• суб'єкт господарювання не вживає відповідних заходів, що стосуються шахрайства та які аудитор вважає потрібними ' конкретних обставин, навіть якщо шахрайство є несуттєвим фінансової звітності;

• розгляд аудитором ризиків суттєвого викривлення внаслідок шахрайства та результати аудиторських тестів свідчать про значимі ризик суттєвого й поширеного шахрайства, або аудитор має значні сумніви щодо компетентності або чеснсЯ управлінського персоналу чи тих, кого наділено найвищимі повноваженнями.

Д55. Через різноманітність обставин, які можуть виникати, неможливо чіти визначити, коли відмова від виконання завдання є доречною. Чинники, що впливають на висновок аудитора, включають наслідки участі члені управлінського персоналу або тих, кого наділено найвищнмі повноваженнями (які можуть вплинути на достовірність запевнені управлінського персоналу), а також вплив на аудитора тривалої причетності до суб'єкта господарювання.

Д56. Аудитор несе професійну і юридичну відповідальність за таких обставин, і ця відповідальність може варіюватися в різних країнах. У деяких крайній аудитор, наприклад, має право або від нього вимагається зробити заяву Чк подати звіт особі або особам, які призначали на аудит або, в деякиї випадках, регуляторним органам. За наявності виняткового характеру обставин та необхідності розглядати юридичні вимоги аудитор може вважати за потрібне отримати юридичну консультацію під час прийшгі її рішення про відмову від завдання та визначення прийнятного плану дії, включаючи можливість надання звітів акціонерам, регуляторним чи іншим органам23.

Міркування, що стосуються суб 'єктів господарювання державного сектору

Д57. У державному секторі в багатьох випадках варіант відмови від завданий може бути недоступним для аудитора внаслідок характеру повноважень або міркувань захисту інтересів громадськості.