10.3. Исчисление и уплата страховых взносов предпринимателями-работодателями

В этом случае на основании статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом и базой для исчисления страховых взносов в ПФР является объект и налоговая база по единому социальному налогу (статьи 236 и 237 НК РФ). (О порядке определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН предпринимателями, осуществляющими выплаты физическим лицам, читайте в разделах 5.2.2 и 5.5.2 главы 5.) Порядок исчисления и уплаты страховых взносов за наемных лиц также схож с порядком исчисления и уплаты ЕСН.

Обращаем внимание, что так же как и в случае уплаты страховых взносов за себя, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые платят предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, не являются составной частью ЕСН. Следовательно, на них также не распространяются положения статьи 239 НК РФ, предусматривающие льготы по уплате ЕСН, и статьи 245 НК РФ.

Напомним, что при этом в соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма начисленных страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование - налоговый вычет - уменьшает сумму единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Сумму страховых взносов рассчитывают и уплачивают страхователи отдельно в отношении каждой части страхового взноса:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Так же как при исчислении и уплате ЕСН, предприниматели обязаны вести учет сумм начисленных страховых взносов и выплат, составляющих базу для их начисления, отдельно по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись данные выплаты, с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Это также связано с тем, что Закон N 167-ФЗ предусматривает регрессивную шкалу тарифов страховых взносов. Тариф страхового взноса по своему смыслу является налоговой ставкой.

Однако конкретные регрессивные ставки зависят не только от абсолютной величины базы для исчисления страховых взносов, как это имеет место со ставками ЕСН, но и от пола и возраста каждого конкретного застрахованного лица. Это предусмотрено подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Закона N 167-ФЗ. В связи с этим для правильного применения тарифов необходимо разделить всех работников, по которым производится начисление страховых взносов, на три возрастные группы:

- мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;

- мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения;

- мужчины и женщины с 1967 год рождения и моложе.

Внутри каждой из этих групп предусмотрена регрессивная шкала тарифов, принцип построения которой аналогичен применяемой шкале ставок для ЕСН (см. табл. 10.1).

В течение 2002-2005 годов предприниматели-страхователи, которые являются работодателями для лиц 1967 года рождения и моложе, платят страховые взносы по ставкам (временным страховым тарифам), приведенным в табл. 10.2. Это предусмотрено статьей 33 "Переходные положения" Закона N 167-ФЗ.

Таблица 10.1

┌─────────────┬──────────────────┬──────────────────┬───────────────────┐

│База для │Для мужчин 1952 │Для мужчин с 1953 │Для лиц 1967 года │

│начисления │года рождения и │по 1966 год │рождения и моложе │

│страховых │старше и женщин │рождения и женщин │ │

│взносов на │1956 года рождения│с 1957 по 1966 год│ │

│каждого │и старше │рождения │ │

│отдельного ├────────┬─────────┼─────────┬────────┼─────────┬─────────┤

│работника │на │на │на │на │на │на │

│нарастающим │финанси-│финанси- │финанси- │финанси-│финанси- │финанси- │

│итогом с │рование │рование │рование │рование │рование │рование │

│начала года │страхо- │накопите-│страховой│накопи- │страховой│накопите-│

│ │вой │льной │части │тельной │части │льной │

│ │части │части │трудовой │части │трудовой │части │

│ │трудовой│трудовой │пенсии │трудовой│пенсии │трудовой │

│ │пенсии │пенсии │ │пенсии │ │пенсии │

├─────────────┼────────┼─────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤

│До 100 000 │14,0 │0,0 │12,0 │2,0 │8,0 │6,0 │

│рублей │процента│процента │процента │процента│процента │процента │

├─────────────┼────────┼─────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤

│От 100 001 │14 000 │0,0 │12 000 │2 000 │8 000 │6 000 │

│рубля до │рублей +│процента │рублей + │рублей +│рублей + │рублей + │

│300 000 руб │7,9 │ │6,8 │1,1 │4,5 │3,4 │

│лей │процента│ │процента │процента│процента │процента │

│ │с суммы,│ │с суммы, │с суммы,│с суммы, │с суммы, │

│ │превыша-│ │превышаю-│превыша-│превышаю-│превышаю-│

│ │ющей │ │щей │ющей │щей │щей │

│ │100 000 │ │100 000 │100 000 │100 000 │100 000 │

│ │рублей │ │рублей │рублей │рублей │рублей │

├─────────────┼────────┼─────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤

│От 300 001 │29 800 │0,0 │25 600 │4 200 │17 000 │12 800 │

│рубля до │рублей +│процента │рублей + │рублей +│рублей + │рублей + │

│600 000 │3,95 │ │3,39 │0,56 │2,26 │1,69 │

│рублей │процента│ │процента │процента│процента │процента │

│ │с суммы,│ │с суммы, │с суммы,│с суммы, │с суммы, │

│ │превыша-│ │превышаю-│превыша-│превышаю-│превышаю-│

│ │ющей │ │щей │ющей │щей │щей │

│ │300 000 │ │300 000 │300 000 │300 000 │300 000 │

│ │рублей │ │рублей │рублей │рублей │рублей │

├─────────────┼────────┼─────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤

│Свыше │41 650 │0,0 │35 770 │5 880 │23 780 │17 870 │

│600 000 │рублей │процента │рублей │рублей │рублей │рублей │

│рублей │ │ │ │ │ │ │

└─────────────┴────────┴─────────┴─────────┴────────┴─────────┴─────────┘

Таблица 10.2

┌─────────────┬──────────────────┬───────────────────┬──────────────────┐

│База для │2002 - 2003 годы │2004 год │2005 год │

│начисления ├────────┬─────────┼────────┬──────────┼────────┬─────────┤

│страховых │на │на │на │на │на │на │

│взносов на │финанси-│финанси- │финанси-│финансиро-│финанси-│финанси- │

│каждого │рование │рование │рование │вание │рование │рование │

│отдельного │страхо- │накопите-│страхо- │накопите- │страхо- │накопите-│

│работника │вой │льной │вой │льной │вой │льной │

│нарастающим │части │части │части │части │части │части │

│итогом с │трудовой│трудовой │трудовой│трудовой │трудовой│трудовой │

│начала года │пенсии │пенсии │пенсии │пенсии │пенсии │пенсии │

├─────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│До 100 000 │11,0 │3,0 │10,0 │4,0 │9,0 │5,0 │

│рублей │процента│процента │процента│процента │процента│процента │

├─────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│От 100 001 │11 000 │3 000 │10 000 │4 000 │9 000 │5 000 │

│рубля до │рублей +│рублей + │рублей +│рублей + │рублей +│рублей + │

│300 000 │6,21 │1,69 │5,64 │2,26 │5,08 │2,84 │

│рублей │процента│процента │процента│процента с│процента│процента │

│ │с суммы,│с суммы, │с суммы,│суммы, │с суммы,│с суммы, │

│ │превыша-│превышаю-│превыша-│превышаю- │превыша-│превышаю-│

│ │ющей │щей │ющей │щей │ющей │щей │

│ │100 000 │100 000 │100 000 │100 000 │100 000 │100 000 │

│ │рублей │рублей │рублей │рублей │рублей │рублей │

├─────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│От 300 001 │23 420 │6 380 │21 280 │8 520 │19 160 │10 640 │

│рубля до │рублей +│рублей + │рублей +│рублей + │рублей +│рублей + │

│600 000 │3,1 │0,85 │2,82 │1,13 │2,54 │1,41 │

│рублей │процента│процента │процента│процента с│процента│процента │

│ │с суммы,│с суммы, │с суммы,│суммы, │с суммы,│с суммы, │

│ │превыша-│превышаю-│превыша-│превышаю- │превыша-│превышаю-│

│ │ющей │щей │ющей │щей │ющей │щей │

│ │300 000 │300 000 │300 000 │300 000 │300 000 │300 000 │

│ │рублей │рублей │рублей │рублей │рублей │рублей │

├─────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│Свыше │32 720 │8 930 │29 740 │11 910 │26 780 │14 870 │

│600 000 │рублей │рублей │рублей │рублей │рублей │рублей │

│рублей │ │ │ │ │ │ │

└─────────────┴────────┴─────────┴────────┴──────────┴────────┴─────────┘

Право на применение регрессивных страховых тарифов имеют те страхователи, которые подпадают под критерии, установленные для применения регрессивных ставок по единому социальному налогу согласно пункту 2 статьи 241 НК РФ (см. главу 5 настоящей книги). Если страхователь не имеет права на применение регрессивной шкалы тарифа, то страховые взносы он уплачивает исходя из максимального тарифа.

Расчетным периодом по страховым взносам устанавливается календарный год (по аналогии с налоговым периодом по ЕСН, установленным ст. 240 НК РФ). Отчетными периодами (также по аналогии с единым социальным налогом) устанавливаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователи рассчитывают суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и соответствующего страхового тарифа. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Авансовые страховые платежи уплачиваются в ПФР в срок, установленный для получения денег в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления заработной платы со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляется страхователями в территориальные органы МНС России поквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом по пенсионным платежам является квартал, то есть расчеты надо сдавать в налоговый орган не позднее 20 апреля (за I квартал текущего расчетного периода), 20 июля (за полугодие текущего расчетного периода), 20 октября (за 9 месяцев текущего расчетного периода). Форма такого расчета и порядок его заполнения утверждены приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), должна быть перечислена в бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период. Переплату по страховым взносам засчитывают в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возвращают страхователю.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим годом, страхователи обязаны представить в налоговый орган декларацию по страховым взносам за данный расчетный период (п. 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Форма такой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747 (с изменениями от 10.11.2003).

Пунктом 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что по окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику, то есть в территориальный орган ПФР, расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган. Однако налицо нестыковка терминов, используемых в Законе N 167-ФЗ. Ведь по итогам расчетного периода в налоговые органы представляется именно декларация, а расчеты представляются только по итогам отчетных периодов. Поэтому подаваться должна именно декларация.

На основании пункта 4 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют в Пенсионный фонд также сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению говорится в постановлении Правления ПФР от 21.10.2002 N 122п.