Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
12. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель....rtf
Скачиваний:
2
Добавлен:
01.04.2025
Размер:
5.65 Mб
Скачать

10.2. Исчисление и уплата предпринимателями страховых взносов за себя

Порядок уплаты страховых взносов предпринимателями за себя лично регулируется статьей 28 Закона N 167-ФЗ.

Начиная с 2002 года для предпринимателей и адвокатов установлен минимальный размер обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, никак не связанного с уплатой ЕСН. Размер такого минимального фиксированного платежа - 150 руб. в месяц, в том числе 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии и 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, должно определять Правительство РФ. Это определено постановлением от 11.03.2003 N 148 "Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа" (далее - постановление N 148).

Стоимость страхового года, из которой должны рассчитываться ежемесячные фиксированные платежи, также должна ежегодно утверждаться Правительством РФ. До тех пор пока стоимость страхового года не утверждена, фиксированные платежи уплачиваются в вышеуказанном минимальном размере.

Правительство выполнило эти обязанности совсем недавно, выпустив постановление от 06.02.2004 N 52 "О стоимости страхового года на 2002 - 2004 годы", в котором установлена стоимость страхового года. Причем, как следует из названия, сразу за три года, два из которых уже прошли. Согласно данному постановлению, 2002 страховой год стоил 504 руб., 2003-й - 756 руб., а текущий 2004-й - 1008 руб.

Вместе с тем для предпринимателей с выходом данного документа ничего не меняется. В 2004 году, как и в 2002 и 2003 годах, предприниматели и адвокаты должны уплачивать фиксированный платеж в размере 150 руб. в месяц. Пересчитывать суммы страховых взносов, уплаченных за прошедшие два года, также не придется. Ведь установленная правительством стоимость страхового года по всем трем годам оказалась меньше минимальной.

Действительно, правительству законодательством предоставлено право устанавливать не размер ежемесячного платежа, а стоимость всего страхового года. Понятно, что для определения ежемесячного платежа надо установленную стоимость страхового года разделить на количество месяцев в году, то есть на 12. Такой порядок определения величины ежемесячного платежа описан в пункте 3 постановления N 148.

Там же указывается и то, что, если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного статьей 28 Закона N 167-ФЗ, фиксированные платежи уплачиваются в минимальном размере.

Если разделить стоимость каждого из страховых лет на 12, получим величину ежемесячного взноса, равную: 84 руб. в 2004 году, 63 руб. в 2003-м и 42 руб. в 2002 годах. Все полученные суммы меньше 150 руб. Так что, несмотря на постановление Правительства РФ от 06.02.2004 N 52, предприниматели продолжат платить страховой взнос именно в минимальном размере - 150 руб. в месяц.

Таким образом, индивидуальные предприниматели в течение календарного года уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа отдельными платежными поручениями: на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, по соответствующим кодам Бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации. Коды установлены Федеральным законом от 15.08.96 N 115-ФЗ "О Бюджетной классификации Российской Федерации" (с изменениями от 02.03.98, 26.03.98, 05.08.2000, 08.08.2001, 07.05.2002, 06.05.2003).

Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, уплачиваются с указанием кода КБК 1010611. Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии, - по коду КБК 1010621.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому должны быть перечислены в бюджет независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде. Законом N 167-ФЗ также не предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде минимального размера фиксированного платежа в случае временного приостановления предпринимательской деятельности (без прекращения деятельности в установленном законом порядке), отсутствия доходов от такой деятельности.

В случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и снятия с налогового учета в соответствии с действующим законодательством одновременно прекращается обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде минимального размера фиксированного платежа.

Также следует отметить тот факт, что фиксированный платеж не дифференцируется в зависимости от возраста застрахованных лиц. Другими словами, индивидуальные предприниматели независимо от возраста имеют право на финансирование как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии. В то же время некоторые работники, застрахованные организациями, - мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, - вправе рассчитывать на уплату за них страховых вносов лишь на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Предприниматели должны обратить внимание на тот факт, что Законом N 167-ФЗ никаких самостоятельных льгот по уплате страховых взносов (например, пенсионерами и (или) инвалидами) на обязательное пенсионное страхование, в том числе и в виде фиксированного платежа, не предусмотрено.

Как мы уже отмечали выше, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются и частью единого социального налога (ЕСН). Следовательно, на них не распространяются положения статьи 239 НК РФ, предусматривающей льготы по уплате ЕСН. Данная позиция подтверждена и судебными инстанциями (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02). Таким образом, в течение расчетного периода, которым является календарный год, индивидуальные предприниматели - налогоплательщики, в том числе являющиеся инвалидами I, II или III группы, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде минимального размера фиксированного платежа в сумме 150 руб. в месяц.

Фиксированный платеж является обязательным для уплаты всеми предпринимателями вне зависимости от того, какую систему налогообложения они применяют: традиционную, упрощенную или переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Предприниматели уплачивают эти взносы самостоятельно, без получения каких-либо уведомлений от налоговых органов или органов Пенсионного фонда. Причем Закон N 167-ФЗ не содержит никаких указаний на сроки уплаты предпринимателями ежемесячных фиксированных платежей, даже предельных.

В описанной ситуации налоговые органы рекомендовали предпринимателям уплачивать фиксированный минимальный платеж в размере 150 руб. в последний день месяца либо всю годовую сумму платежа до 31 декабря текущего календарного года.

Частично эту проблему решило постановление N 148. В пункте 4 постановления указывается, что фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.

В случае прекращения деятельности страхователей в установленном порядке до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий уплате в текущем году, уплачивается за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения.

Однако формально данное постановление правительства издано на основании пункта 4 статьи 28 Закона N 167-ФЗ, который предоставил право правительству определять порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный. Таким образом, срок уплаты минимального фиксированного платежа не может считаться установленным и по-прежнему является неопределенным.

Также Закон N 167-ФЗ не предусматривает для индивидуальных предпринимателей обязанности представлять по итогам года декларацию об исчисленных и уплаченных суммах обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Существует ряд проблем и по поводу учета предпринимателями в составе расходов, учитываемых при налогообложении, фиксированных страховых платежей. Это касается предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, то есть использующих традиционную систему налогообложения своих доходов, и предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Традиционно сложилось, что данные платежи включаются в число таких расходов при использовании обеих этих систем. Каковы же законодательные основания к этому? Попробуем разобраться, используя метод исключения.

Статьей 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы определены как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 НК РФ. Это подтверждено и судебными органами. Например, в уже упоминаемом нами выше постановлении Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02.

Следовательно, учесть страховые взносы в расходах в качестве уплаченного налогового платежа, как это предусмотрено статьей 221 главы 23 НК РФ и подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ, не представляется возможным.

Что касается упрощенной системы, то налоговые органы считают, что при исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими за отчетный (налоговый) период доходы на сумму уплаченных за этот же период по всем основаниям страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированных платежей) на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ*(18).

В соответствии с этим подпунктом статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на сумму расходов на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как видно из буквального прочтения данного пункта, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование действительно в нем перечислены. Но они соотносятся исключительно с первой частью пункта, в которой говорится о расходах на обязательное страхование работников, и, следовательно, данный подпункт не может являться основанием для учета в составе расходов предпринимателя-"упрощенца" фиксированных страховых платежей.

Несомненно, такая нестыковка является принципиальной недоработкой законодателей, а предпринимателям выгодно признавать позицию налоговиков. Но в случае возникновения каких-либо спорных вопросов и судебных разбирательств отстаивать данную позицию будет весьма затруднительно.

Что касается традиционной системы налогообложения, то учитывать фиксированные страховые платежи в составе своих расходов предпринимателям предлагается на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие (косвенные) расходы*(19).

В этом подпункте речь идет о взносах, вкладах и иных обязательных платежах, которые уплачивают некоммерческие организации, если их уплата является условием для осуществления деятельности плательщиков таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. Как видно, обоснованность применения именно данного пункта выглядит весьма сомнительно.

Но подпункт 16 статьи 255 НК РФ, в котором говорится о включении в состав расходов сумм платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, здесь также неприменим.

Вместе с тем ситуация с включением в состав расходов предпринимателей фиксированных страховых платежей при уплате НДФЛ не столь напряженная, как при упрощенной системе налогообложения. Это объясняется тем, что принципиально состав расходов предпринимателей при традиционной системе налогообложения является открытым, главное - их соответствие общим критериям, предусмотренным статьей 252 главы 25 НК РФ.