- •Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? Глава 1. Три системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей
- •Глава 2. Обычная система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей
- •Глава 3. Налог на доходы физических лиц
- •3.1. Общие положения
- •3.2. Порядок определения доходов от предпринимательской деятельности
- •3.2.1. Что такое "доходы от предпринимательской деятельности"
- •3.2.1.1. Доходы и расходы у плательщиков ндс
- •3.2.2. Порядок определения суммы дохода
- •3.2.3. Порядок определения даты получения дохода
- •3.2.3.1. Получение дохода наличными денежными средствами
- •3.2.3.2. Получение дохода в безналичной форме на расчетный счет в банке
- •3.2.3.3. Договоры мены
- •3.2.3.4. Зачет взаимных требований
- •Акт зачета взаимных требований
- •3.2.3.5. Расчеты векселями
- •3.3. Профессиональные налоговые вычеты: расходы предпринимателя
- •3.3.1. Профессиональный налоговый вычет в виде расчетной величины
- •3.3.2. Профессиональный налоговый вычет в виде фактических расходов
- •3.4. Порядок ведения предпринимателями налогового учета своих доходов и расходов
- •3.4.1. Общие правила учета и документирования предпринимателями своих хозяйственных операций, доходов и расходов
- •3.4.2. Материальные расходы
- •3.4.3. Расходы на оплату труда
- •3.4.4. Амортизационные отчисления
- •3.4.4.1. Амортизация основных средств
- •3.4.4.2. Амортизация нематериальных активов
- •3.4.4.3. Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов
- •3.4.5. Прочие расходы
- •3.4.6. Особенности учета расходов предпринимателей в свете положений главы 25 нк рф
- •3.5. Налоговые вычеты
- •Глава 23 нк рф предусматривает четыре вида налоговых вычетов:
- •3.5.1. Стандартные налоговые вычеты
- •Налогоплательщики, имеющие право на налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода
- •Налогоплательщики, имеющие право на налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода
- •Заявление
- •3.5.2. Социальные налоговые вычеты
- •3.5.3. Имущественные налоговые вычеты
- •Налогоплательщики, имеющие право на имущественные вычеты в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 нк рф
- •Налогоплательщики, имеющие право на имущественные вычеты в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 нк рф
- •3.5.4. Профессиональные налоговые вычеты
- •3.5.4.1. Вычеты для налогоплательщиков, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера
- •3.5.4.2. Вычеты для авторов
- •3.6. Налоговые ставки
- •3.7. Порядок уплаты ндфл и налоговая отчетность
- •3.7.1. Порядок уплаты ндфл предпринимателями
- •3.7.2. Порядок уплаты налога на доходы налоговыми агентами и их налоговая отчетность
- •3.7.3. Порядок уплаты налога на доходы прочими физическими лицами
- •Глава 4. Налог на добавленную стоимость
- •4.1. Индивидуальные предприниматели как плательщики ндс
- •4.2. Объект налогообложения
- •4.3. Налоговая база и ставки налога
- •4.4. Операции, освобождаемые от ндс
- •4.4.1. Перечень льготируемых операций
- •4.4.2. Порядок применения льготы
- •4.5. Момент определения налоговой базы
- •4.6. Порядок применения налоговых вычетов
- •4.6.1. Когда "входящие" суммы ндс принимаются к вычету
- •4.6.2. Когда "входящие" суммы ндс подлежат отнесению на затраты
- •4.7. Порядок исчисления ндс налоговыми агентами
- •4.7.1. Уплата ндс при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации
- •4.7.2. Уплата ндс при аренде государственного (муниципального) имущества
- •4.7.3. Уплата ндс при реализации конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования
- •4.8. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и журналов регистрации выданных и полученных счетов-фактур
- •4.8.1. Счет-фактура
- •4.8.2. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
- •Журнал выставленных счетов-фактур пбоюл Рыбаков п.М. Инн 770900123789 за январь - декабрь 2004 года
- •Журнал полученных счетов-фактур пбоюл Рыбаков п.М. Инн 770900123789 за январь - декабрь 2004 года
- •4.8.3. Книга продаж
- •Книга продаж
- •4.8.4. Книга покупок
- •Книга покупок
- •4.9. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика ндс
- •4.9.1. Целесообразность и условия, необходимые для получения освобождения
- •Глава 21 нк рф впервые в истории российского налогообложения предусмотрела возможность освобождения от исполнения обязанностей плательщика от ндс по желанию самого налогоплательщика.
- •4.9.1.1. Правила расчета и соблюдения лимита выручки
- •4.9.1.2. Отсутствие реализации подакцизных товаров
- •4.9.2. Процедура получения и продления освобождения
- •Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость
- •4.9.3. Правила уплаты ндс в переходные периоды и в период действия освобождения
- •4.10. Налоговый период, сроки уплаты и представления отчетности
- •4.11. Особенности использования счетов-фактур и ведения книг покупок и продаж по отдельным операциям
- •4.11.1. Порядок применения счетов-фактур, книг покупок и продаж при посреднических договорах
- •4.11.1.1. Посредник реализует чужие товары
- •4.11.1.2. Посредник выполняет поручение по закупке товаров
- •4.11.2. Порядок применения счетов-фактур по обязательствам, выраженным в иностранной валюте и условных единицах
- •4.11.3. Порядок применения счетов-фактур в прочих хозяйственных ситуациях
- •Раздел 1. Учет доходов и расходов
- •Определение налогооблагаемой базы за налоговый период 2004 года
- •Глава 5. Единый социальный налог
- •5.1. Налогоплательщики
- •5.2. Объект налогообложения и налоговая база
- •5.2.1. Расчет налоговой базы предпринимателями при уплате есн за себя
- •5.2.2. Расчет налоговой базы при уплате есн за наемных работников
- •5.3. Доходы, не облагаемые есн, и лица, освобожденные от его уплаты
- •5.4. Налоговые ставки
- •5.5. Порядок исчисления и уплаты есн
- •5.5.1. Порядок исчисления и уплаты есн предпринимателями с доходов от своей предпринимательской деятельности
- •5.5.1.1. Расчет и уплата авансовых платежей по есн
- •5.5.1.2. Окончательный расчет налога и его уплата
- •5.5.2. Порядок исчисления и уплаты есн предпринимателями, осуществляющими выплаты физическим лицам
- •5.5.2.1. Исчисление и уплата авансовых платежей, налоговая отчетность по ним
- •5.5.2.2. Окончательный расчет, налоговая декларация по есн
- •Глава 6. Акцизы
- •6.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
- •6.2. Расчет суммы налога
- •6.3. Налоговая отчетность и сроки уплаты
- •Глава 7. Единый налог на вмененный доход
- •7.1. Основные положения
- •Глава 26.3 нк рф по целому ряду моментов выгодно отличается от ранее действовавшего Федерального закона от 31.07.98 n 148-фз, регулировавшего порядок взимания енвд до 2003 года.
- •7.2. Порядок расчета и уплаты единого налога
- •7.3. Переход на уплату енвд и прекращение его уплаты
- •7.4. Порядок учета и налоговая отчетность по енвд
- •Глава 8. Упрощенная система налогообложения
- •8.1. Общие условия применения
- •8.2. Порядок перехода на упрощенную систему и отказ от ее применения
- •Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения
- •8.3. Объект налогообложения - доходы
- •8.4. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
- •8.5. Отказ от упрощенной системы и проблемы переходных периодов
- •Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения
- •8.6. Организация учета, отчетность и порядок уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения
- •Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на 20___год
- •I. Доходы и расходы
- •I. Доходы и расходы
- •I. Доходы и расходы
- •I. Доходы и расходы
- •II. Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за ___________________________ 20___года отчетный (налоговый) период
- •III. Расчет налоговой базы по единому налогу за ________________________ 20__ год отчетный (налоговый) период
- •Раздел I "Доходы и расходы" заполняется следующим образом.
- •Раздел III "Расчет налоговой базы по единому налогу" книги - итоговый.
- •I. Доходы и расходы
- •8.7. Эффективность перехода на "упрощенку"
- •Глава 9. Налог на рекламу
- •9.1. Общие положения
- •9.2. Порядок исчисления и уплаты
- •Глава 10. Взносы на обязательное пенсионное страхование
- •10.1. Общие положения
- •10.2. Исчисление и уплата предпринимателями страховых взносов за себя
- •10.3. Исчисление и уплата страховых взносов предпринимателями-работодателями
- •Приложение
- •Сведения об индивидуальном предпринимателе
- •Раздел 1. Учет доходов и расходов Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)
- •Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)
- •Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)
- •Учет иных материальных расходов (в том числе, топливо, электроэнергия, транспортные услуги и тому подобное) и их распределение по видам деятельности
- •Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)
- •Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения
- •Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц
- •Раздел 2. Расчет амортизации основных средств Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 2002 г.
- •Раздел VI. Определение налоговой базы Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2003 г.
- •Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 2003 г.
- •Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах
Глава 9. Налог на рекламу
9.1. Общие положения
Налог на рекламу относится к местным налогам. Он установлен Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" (далее - Закон N 2118-1). В дальнейшем это было подтверждено и частью первой Налогового кодекса РФ. В статье 15 НК РФ налог на рекламу также отнесен к местным, то есть налогам, устанавливаемым и взимаемым на территории муниципального образования по усмотрению органов местного самоуправления.
Подпунктом "з" пункта 1 статьи 21 Закона N 2118-1 установлено, что налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. Все остальные элементы налога устанавливаются исключительно представительными органами местного самоуправления. Таким образом, в настоящей главе относительно исчисления и уплаты налога на рекламу мы дадим лишь общие рекомендации и осветим проблемные вопросы.
Местные налоги вводятся в два этапа: сначала на уровне федерального закона, когда определяются все элементы налогообложения, затем - на уровне представительного органа местного самоуправления в определенных федеральным законом пределах. Право устанавливать этот налог на своей территории представительным органам местного самоуправления было дано пунктом 4 статьи 21 Закона N 2118-1. Эти их полномочия в настоящее время подтверждены пунктом 4 статьи 58 НК РФ.
Напомним общие условия установления налогов и сборов,
о которых говорится в статье 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Таким образом, если в вашей местности органом местного самоуправления соответствующий нормативный акт о налоге на рекламу не принят или его положения не соответствуют требованиям статьи 17 НК РФ, вы не обязаны уплачивать налог на рекламу. Правда, в последнем случае следует учитывать, что признание одного документа противоречащим другому - прерогатива только суда. Так что если местная налоговая инспекция будет требовать от вас уплаты налога на рекламу, даже если противоречие очевидно, свою правоту вам придется доказывать в суде.
Создавая и принимая нормативные акты, регламентирующие взимание налога на рекламу на своих территориях, местные администрации, как правило, опирались на нормы Положения о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу, содержащегося в Примерных положениях (рекомендациях) по отдельным видам местных налогов и сборов, утвержденных совместным письмом ВС РФ от 04.06.92 N 5.1/693, Госналогслужбы России от 02.02.92 N ИЛ-6-04/176, Минфина России от 02.06.92 N 04-05-20 (далее - Положение).
Хотя данное Положение не является нормативным актом, именно оно послужило основой для большинства местных положений или законов о рекламе. Соответственно, именно его неоднозначные моменты и послужили причиной появления главного спорного вопроса в системе взимания налога на рекламу - существования двух вариантов уплаты налога, выбор между которыми делается каждым органом местного самоуправления при введении на своей территории данного налога.
С одной стороны, пункт 2 Положения гласит, что плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели, "расположенные на территории города (района) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города". Следовательно, налог на рекламу согласно этому пункту Положения взимается с налогоплательщиков по резидентскому признаку. То есть плательщиками на данной территории являются те лица, кто зарегистрирован на данной территории.
С другой стороны, абзац 1 пункта 4 Положения предусматривает возможность уплаты налога на рекламу рекламными агентствами, занимающимися рекламой продукции, работ, услуг по заявке владельцев этой рекламной продукции. При этом согласно абзацам 3 и 4 того же пункта 4 рекламодатели вносят налог на рекламу не позднее дня размещения (опубликования) рекламы на рекламных носителях. Без предъявления документа об уплате налога на рекламу ее размещение на рекламных носителях не допускается. То есть при этом варианте взимания налога, основанном на так называемом территориальном принципе, хотя плательщиками налога фактически признаются рекламодатели, платить они его должны через рекламные агентства, средства массовой информации и других лиц, размещающих рекламу.
Иными словами, принцип резидентства состоит в том, что все рекламодатели, зарегистрированные на территории муниципального образования, уплачивают налог по месту регистрации независимо от места размещения рекламы (так начисляют налог на рекламу, например, в Москве и Ярославле).
Территориальный же принцип предусматривает, что все производители рекламы, распространяющие свою продукцию на территории муниципального образования, независимо от места регистрации фактических рекламодателей, обязаны при выставлении рекламодателю счета за размещение рекламы включать в него сумму налога на рекламу и перечислять ее в местный бюджет данной территории (так взимается налог на рекламу, в частности, в Санкт-Петербурге).
Очевидно, что одновременное действие двух указанных правил взимания налога на рекламу в ряде конкретных ситуаций может привести к нарушению прав налогоплательщиков. Так, например, московскому или ярославскому рекламодателю, воспользовавшемуся услугами петербургского средства массовой информации, неизбежно придется платить этот налог дважды. Это не отвечает принципам однократности и соразмерности налогообложения. Принцип однократности налогообложения заложен в Конституции РФ и непосредственно содержался ранее в Законе N 2118-1, а также в НК РФ. Принцип же соразмерности налогообложения напрямую закреплен в статье 3 НК РФ.
Не может быть признан законным порядок уплаты налога на рекламу в централизованном порядке и с точки зрения попытки рассмотрения его как уплаты налога распространителями рекламы в качестве налоговых агентов. Дело в том, что действующее законодательство не позволяет рассматривать распространителей рекламы в качестве налоговых агентов.
Действительно, согласно нормам статьи 24 "Налоговые агенты" НК РФ, налоговые агенты - это лица, которые обязаны в соответствии с Налоговым кодексом "правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги". Таким образом, агент всегда удерживает налоги из средств, которые выплачивает налогоплательщикам (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Следовательно, распространителей рекламы никак нельзя признать налоговыми агентами в отношении рекламодателей, оплачивающих им стоимость услуг.
В соответствии со статьями 45 и 52 НК РФ каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять и уплачивать свои налоги, то есть и налогоплательщик-рекламодатель должен самостоятельно исчислять и уплачивать в бюджет сумму налога на рекламу.
Таким образом, со вступлением в силу части первой НК РФ местный нормативный акт, устанавливающий так называемый централизованный порядок уплаты налога на рекламу через распространителей рекламы, может быть признан незаконным как противоречащий федеральному законодательству. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 6 НК РФ, в котором сказано, что нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт "изменяет установленные настоящим Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом".
Из приведенного анализа "централизованного" порядка взимания налога на рекламу следует вывод о необходимости устранить все вышеизложенные противоречия и привести все местные нормативные акты о рекламе в соответствие с Конституцией РФ и Налоговым кодексом РФ, закрепив в них единственный общий принцип установления налога на рекламу - территориальный.