Книга покупок

Покупатель ______________________________________________________________

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-покупателя ____________________________________

Покупка за период с _________________________ по ________________________

┌──────┬───────┬─────┬─────┬──────┬───────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│Дата и│Наиме- │ ИНН │ КПП │ Дата │ Всего │ В том числе │

│номер │нование│поку-│поку-│оплаты│продаж,├──────────────────────────────────────────┬──────┤

│счета-│покупа-│пате-│пате-│счета-│включая│ продажи, облагаемые налогом по ставке │прода-│

│факту-│ теля │ ля │ ля │факту-│ НДС ├───────────┬───────────┬──────┬───────────┤ жи, │

│ ры │ │ │ │ ры │ │18 процен- │10 процен- │0 про-│20 процен- │осво- │

│ про- │ │ │ │ про- │ │ тов (5) │ тов (6) │центов│ тов* (8) │божда-│

│давца │ │ │ │давца │ ├──────┬────┼──────┬────┼──────┼──────┬────┤ емые │

│ │ │ │ │ │ │стои- │сум-│стои- │сум-│ │стои- │сум-│от на-│

│ │ │ │ │ │ │мость │ ма │мость │ ма │ │мость │ ма │ лога │

│ │ │ │ │ │ │продаж│НДС │продаж│НДС │ │продаж│НДС │ │

│ │ │ │ │ │ │ без │ │ без │ │ │ без │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ НДС │ │ НДС │ │ │ НДС │ │ │

├──────┼───────┼─────┼─────┼──────┼───────┼──────┼────┼──────┼────┼──────┼──────┼────┼──────┤

│ (1) │ (2) │ (3) │(3а) │ (3б) │ (4) │ (5а) │(5б)│ (6а) │(6б)│ (7) │ (8а) │(8б)│ (9) │

├──────┼───────┼─────┼─────┼──────┼───────┼──────┼────┼──────┼────┼──────┼──────┼────┼──────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┼───────┼─────┼─────┼──────┼───────┼──────┼────┼──────┼────┼──────┼──────┼────┼──────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────┴───────┴─────┴─────┴──────┼───────┼──────┼────┼──────┼────┼──────┼──────┼────┼──────┤

│Всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────┴───────┴──────┴────┴──────┴────┴──────┴──────┴────┴──────┘

Главный бухгалтер ____________ ________________________________

(подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель ____________ _____________________________

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя _____________________________

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

Пример 21

ПБОЮЛ Седов В.В. в январе 2004 года приобрел и оприходовал партию товара на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). На данный товар имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика от 20 января 2004 года N 345.

Оплату по данному счету-фактуре ПБОЮЛ Седов В.В. произвел не единовременно, а двумя платежами: в феврале 2004 года - в сумме 354 000 руб. и в апреле 2004 года - в сумме 236 000 руб.

Таким образом, счет-фактура поставщика от 20 января 2004 года N 345 будет зарегистрирован в книге покупок предпринимателя также дважды: в феврале 2004 года - на сумму 354 000 руб. и в апреле 2004 года - на сумму 236 000 руб. В обоих случаях при записи в книге в графе 3 делается пометка "Частичная оплата".

При осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) без использования денежных средств счет-фактура, полученный от продавца товаров (работ, услуг), регистрируется в книге покупок в том отчетном периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными.

Так как книга покупок предназначена для определения сумм НДС, подлежащих вычету, в ней не учитываются счета-фактуры, полученные по следующим операциям:

- при безвозмездном получении товаров (работ, услуг);

- при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг участником биржи (брокером);

- по переданным для реализации товарам комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя);

- по авансовым платежам в счет предстоящего получения от поставщика товаров (работ, услуг) покупателями товаров (работ, услуг).

Как мы уже указывали выше, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

По окончании каждого налогового периода (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам: 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. Полученные результаты служат основанием для заполнения налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период в части сумм НДС, подлежащих вычету.

Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги покупок с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Если предприниматель осуществляет деятельность в разных регионах, то в каждом из указанных мест могут вестись журналы учета полученных счетов-фактур и книги покупок по местонахождению данной торговой точки в виде разделов единого журнала учета и единой книги покупок. По окончании отчетного налогового периода эти разделы передаются предпринимателю для формирования единой книги покупок и составления декларации по НДС и сдачи ее по территориальному признаку места государственной регистрации предпринимателя (письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Книга покупок хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контролирует правильность ведения книги покупок руководитель организации (для ПБОЮЛ - сам предприниматель) или уполномоченное им лицо.

В заключение рассмотрения вопросов, связанных с порядком ведения книги покупок, хочется обратить внимание налогоплательщиков на один очень важный для них нюанс.

Как мы уже сказали, в пункте 7 Правил записано, что книга покупок ведется с целью определения сумм НДС, подлежащих вычету. В связи с этим во многих случаях налоговые органы, считая книгу покупок основой для определения сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета и являющихся налоговыми вычетами, не принимают к вычету суммы НДС только на основании ошибок или отсутствия записей о них в книге даже при наличии оплаченных счетов-фактур поставщиков.

Это неправомерно. Документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных продавцами, является только сам счет-фактура (ст. 169 НК РФ). Отсутствие книг покупок и продаж при расчетах по НДС и журналов регистрации полученных и выставленных счетов-фактур либо ошибки в их заполнении не могут служить основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Ни статьей 169 НК РФ, ни другими нормами НК РФ не установлено, что отсутствие этих документов (или ошибки в них) не дают налогоплательщику права на вычет.

Такие выводы при решении данного спорного вопроса делаются судами большинства федеральных округов (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2003 N А33-14153/02-С3н-Ф02-2562/03-С1, Северо-Западного округа от 02.06.2003 N А05-15207/02-438/26 и от 18.07.2003 N А26-7608/02-26).

В настоящем разделе нами рассмотрены общий порядок ведения и типовые случаи применения счетов-фактур, журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Однако в целом ряде случаев имеются особенности составления таких документов. Так, особенности применения их налоговыми агентами уже рассмотрены в предыдущем разделе. Ряд других особых случаев будет рассмотрен далее в разделе 4.11 настоящей главы.