3.6. Налоговые ставки

По разным видам доходов глава 23 НК РФ предусматривает разные налоговые ставки.

Для удобства восприятия представим данные о порядке применения налоговых ставок НДФЛ, установленных статьей 224 НК РФ, в виде табл. 3.10.

Таблица 3.10

┌───┬─────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ │ Виды доходов │ Налоговые │

│ │ │ ставки │

│ │ │ (в %) │

├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│ 1 │Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в│ 35 │

│ │проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в│ │

│ │целях рекламы товаров, работ и услуг, в части│ │

│ │превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217│ │

│ │НК РФ (то есть доходы, не превышающие 2000 руб.) │ │

├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│ 2 │Страховые выплаты по договорам добровольного│ │

│ │страхования в части превышения размеров, указанных в│ │

│ │пункте 2 статьи 213 НК РФ │ │

├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│ 3 │Процентные доходы по вкладам в банках в части│ │

│ │превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей│ │

│ │ставки рефинансирования Центрального банка Российской│ │

│ │Федерации, в течение периода, за который начислены│ │

│ │проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных│ │

│ │пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести│ │

│ │месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте│ │

├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│ 4 │Суммы экономии на процентах при получении│ │

│ │налогоплательщиками заемных средств в части│ │

│ │превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212│ │

│ │НК РФ (то есть по заемным средствам, выраженным в│ │

│ │рублях, - выше 3/4 действующей ставки│ │

│ │рефинансирования, установленной Центральным банком РФ│ │

│ │на дату получения таких средств, а по выраженным в│ │

│ │иностранной валюте - выше 9% годовых) │ │

├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│ 5 │Все доходы, получаемые физическими лицами, не│ 30 │

│ │являющимися налоговыми резидентами Российской│ │

│ │Федерации │ │

├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│ 6 │Доходы от долевого участия в деятельности│ 6 │

│ │организаций, полученные в виде дивидендов │ │

├───┼─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│ 7 │Все иные виды доходов, не перечисленные выше, то есть│ 13 │

│ │в пунктах 1-6 данной таблицы │ │

└───┴─────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘

Таким образом, можно сказать, что наиболее общей является налоговая ставка 13%. Она применяется по всем видам доходов налоговых резидентов РФ, за исключением тех, которые облагаются налогом по повышенной ставке - 35%.

Таким образом, данная ставка имеет два ограничения:

- по видам доходов (данная ставка не применяется в отношении доходов, облагаемых по ставкам 6 и 35%);

- по видам налогоплательщиков (данная ставка не применяется в отношении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

Общая налоговая ставка, в частности, применяется по доходам в виде заработной платы, по доходам предпринимателей от предпринимательской деятельности, по двум видам доходов, полученных в виде материальной выгоды, от приобретения товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ), ценных бумаг и др.

Сумма НДФЛ рассчитывается индивидуальными предпринимателями, определившими налоговую базу, как произведение соответствующей налоговой ставки и налогооблагаемой суммы дохода. Общая сумма налога определяется по результатам налогового периода (календарного года).

Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов, ежемесячно определяют сумму налога, удерживают ее из доходов физических лиц и перечисляют в бюджет.

В любом случае сумма налога определяется в полных рублях, причем сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).