Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
12. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель....rtf
Скачиваний:
2
Добавлен:
01.04.2025
Размер:
5.65 Mб
Скачать

3.5.4.1. Вычеты для налогоплательщиков, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера

Размер профессионального вычета в этом случае определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги также включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов. В рассматриваемом случае какие-либо ограничения или нормы по формированию расходов Налоговым кодексом не предусмотрены.

Индивидуальные предприниматели имеют право на данные вычеты, если они выполняют работы (оказывают услуги) не в рамках своей предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов, вправе предоставлять профессиональные налоговые вычеты физическим лицам, получившим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Для этого физическим лицам необходимо обратиться с письменным заявлением на имя предпринимателя с просьбой о получении профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением таких работ (оказанием услуг).

В отличие от профессиональных налоговых вычетов, предоставляемых предпринимателям, в данном случае какого-либо нормативного варианта расчета налогового вычета (в процентах от суммы полученного дохода) налоговое законодательство не предусматривает.

Пример 43

Предприниматель заключил с исполнителем - физическим лицом (налоговым резидентом РФ) договор подряда на выполнение работ по вводу определенного устройства в эксплуатацию. Для выполнения указанных работ исполнителю необходимо провести испытание этого устройства на заводе-изготовителе, который находится в другом городе. Цена договора подряда (вознаграждение) включает стоимость расходов, связанных с этой поездкой. Всего сумма вознаграждения по договору составляет 32 000 руб.

По окончании работ заказчик (предприниматель) и исполнитель (физическое лицо) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Предприниматель на основании этого акта должен выплатить исполнителю вознаграждение. Гражданин написал предпринимателю заявление о предоставлении ему профессиональных вычетов на основании подпункта 2 статьи 221 НК РФ и приложил к этому заявлению документы, подтверждающие его расходы на поездку в другой город на завод-изготовитель испытываемого устройства в сумме 5400 руб.

Таким образом, при определении налоговой базы ПБОЮЛ должен уменьшить сумму вознаграждения данного гражданина на сумму профессионального вычета. Следовательно, налоговая база по НДФЛ у исполнителя будет равна 26 600 руб. (32 000 руб. - 5400 руб.), а сумма исчисленного налога - 3458 руб. (26 600 руб. x 13%). Налог удерживается из дохода исполнителя при выплате ему вознаграждения. Вознаграждение физическому лицу было выплачено 15 марта (за минусом удержанного налога) в размере 23 142 руб. (26 600 руб. - 3458 руб.). Выплата производилась из выручки предпринимателя, и, следовательно, 16 марта он должен перечислить удержанный налог в бюджет. (О правилах определения сроков уплаты НДФЛ предпринимателями, когда они выполняют функции налогового агента, а также НДФЛ со своих доходов подробно будет рассказано в разделе 3.7 "Порядок уплаты НДФЛ" настоящей главы.)

Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по договорам гражданско-правового характера, отражаются в пункте 2 приложения Д декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ), утвержденной приказом МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540.