3.5.4. Профессиональные налоговые вычеты

Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено статьей 221 НК РФ. Данные вычеты применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков:

1) предпринимателями и иными лицами, указанными в пункте 1 статьи 227 НК РФ;

2) физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;

3) физическими лицами по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов налогоплательщикам первой группы, то есть индивидуальным предпринимателям, уже был нами подробно рассмотрен в предыдущих разделах настоящей главы. Поэтому в данном разделе книги мы остановимся на рассмотрении порядка предоставления профессиональных налоговых вычетов двум другим категориям налогоплательщиков.

Для удобства восприятия представим порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ в виде табл. 3.8.

Таблица 3.8

┌──────────────┬─────────────┬────────────┬───────────────┬─────────────┐

│Налогоплатель-│Основание для│Кто предос-│Когда предос-│Размер нало-│

│ щик │произведения │тавляет дан-│тавляется дан-│гового вычета│

│ │ вычета │ный налого-│ный налоговый│ │

│ │ │вый вычет │вычет │ │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼───────────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼───────────────┼─────────────┤

│Граждане, по-│Письменное │Налоговый а-│При исчислении │В сумме фак-│

│лучающие дохо-│заявление │гент │налоговой базы │тически прои-│

│ды от выполне-│гражданина, │Налоговый о-│на дату фактич-│зведенных на-│

│ния работ (ок-│получающего │рган (при о-│еского получе-│логоплатель- │

│азания услуг)│данный нало-│тсутствии │ния дохода │щиками и до-│

│по договорам│говый вычет │налогового │При подаче на-│кументально │

│гражданско- │ │агента или│логовой декла-│подтвержденн-│

│правового ха-│ │когда после-│рации за истек-│ых расходов,│

│рактера │ │дним не был│ший налоговый│непосредстве-│

│ │ │предоставлен│период │нно связанных│

│ │ │такой вычет)│ │с выполнением│

│ │ │ │ │этих работ│

│ │ │ │ │(оказанием у-│

│ │ │ │ │слуг) │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼───────────────┼─────────────┤

│Граждане, по-│Письменное │Налоговый │При подаче на-│В сумме фак-│

│лучающие дохо-│заявление │орган │логовой декла-│тически прои-│

│ды по догово-│гражданина, │ │рации за истек-│зведенных ими│

│рам гражданс-│получающего │ │ший налоговый│и документа-│

│ко-правового │данный нало-│ │период │льно подтвер-│

│характера, за-│говый вычет │ │ │жденных рас-│

│ключенным с│ │ │ │ходов, непос-│

│лицами, не яв-│ │ │ │редственно │

│ляющимися на-│ │ │ │связанных с│

│логовыми аген-│ │ │ │выполнением │

│тами*(5) │ │ │ │работ (оказа-│

│ │ │ │ │нием услуг)│

│ │ │ │ │по договорам│

│ │ │ │ │гражданско- │

│ │ │ │ │правового ха-│

│ │ │ │ │рактера │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼───────────────┼─────────────┤

│Граждане, по-│Письменное │Налоговый а-│При исчислении │В сумме фак-│

│лучающие: │заявление │гент │налоговой базы │тически прои-│

│1) авторские│гражданина, │Налоговый о-│на дату фактич-│зведенных ими│

│вознаграждени-│получающего │рган (при о-│еского получе-│и документа-│

│я; │данный нало-│тсутствии │ния дохода │льно подтвер-│

│2) вознаграж-│говый вычет │налогового │При подаче на-│жденных рас-│

│дения за соз-│ │агента или│логовой декла-│ходов либо в│

│дание, испол-│ │когда после-│рации за истек-│сумме устано-│

│нение или иное│ │дним не был│ший налоговый│вленных пун-│

│использование │ │предоставлен│период │ктом 3 статьи│

│произведений │ │такой вычет)│ │221 НК РФ но-│

│науки, литера-│ │ │ │рмативов │

│туры и искусс-│ │ │ │ │

│тва; │ │ │ │ │

│3) вознаграж-│ │ │ │ │

│дения авторам│ │ │ │ │

│открытий, изо-│ │ │ │ │

│бретений и│ │ │ │ │

│промышленных │ │ │ │ │

│образцов │ │ │ │ │

└──────────────┴─────────────┴────────────┴───────────────┴─────────────┘