3.3. Профессиональные налоговые вычеты: расходы предпринимателя

3.3.1. Профессиональный налоговый вычет в виде расчетной величины

Как известно, в соответствии с общей нормой пункта 3 статьи 210 НК РФ налогооблагаемый доход предпринимателя определяется как сумма полученного в отчетном периоде дохода от предпринимательской деятельности, уменьшенная на сумму профессиональных вычетов.

В подпункте 1 статьи 221 НК РФ конкретизируется данное правило именно в отношении физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

ПБОЮЛ имеют право выбора между двумя вариантами расчета суммы своего профессионального налогового вычета. Это может быть либо сумма фактических расходов, понесенных предпринимателем в отчетном году в связи с извлечением дохода от его предпринимательской деятельности, либо расчетная сумма в размере 20% от величины полученного дохода.

Отметим, что возможность фиксированного налогового вычета в размере 20% от суммы полученного дохода без представления каких-либо оправдательных документов появилась у предпринимателей только начиная с 2001 года. Так что со вступлением в силу главы 23 НК РФ у предпринимателей появилась принципиальная возможность не организовывать ведение учета первичной документации по расходам и все же получать определенный налоговый вычет расчетным путем.

Вместе с тем предпринимателям следует учитывать, что выбор такого способа получения профессионального налогового вычета имеет свои весьма существенные недостатки.

Во-первых, если предприниматель использует его, он должен применять этот вычет по всем сделкам и (или) видам деятельности, осуществляемым в данном отчетном году. Комбинировать фиксированный 20-процентный вычет с другими налоговыми вычетами нельзя. Расчет суммы вычета на основе фактических расходов по одной группе сделок (или одному виду осуществляемой предпринимательской деятельности) и 20-процентного вычета по другой группе сделок (или виду деятельности) налоговое законодательство не допускает.

Таким образом, выбрав данный метод, предприниматель вынужден будет заплатить НДФЛ с суммы, равной 80% всего полученного дохода.

Пример 22

Предприниматель Петров В.В. занимается двумя видами деятельности: торговлей и производством. НДС он не уплачивает, так как пользуется освобождением согласно статье 145 НК РФ.

Доход от торговой деятельности индивидуального предпринимателя за 2003 год составил 300 000 руб. Документально свои расходы по данному виду

деятельности он подтвердить не может.

Доход от реализации произведенной им продукции за 2003 год составил 500 000 руб. Документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением данного дохода, составили 100 000 руб.

При подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2003 год ПБОЮЛ Петров В.В. написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 20% от суммы полученного дохода. Таким образом, сумма предоставленного предпринимателю профессионального вычета составит 160 000 руб. [(300 000 руб. + 500 000 руб.) x 20%]. Документально подтвержденные расходы в размере 100 000 руб. дополнительно учтены быть не могут.

Во-вторых, применение такого метода расчета учитываемых при налогообложении расходов предпринимателя допускается исключительно для расчета НДФЛ. В целях же расчета единого социального налога при определении налоговой базы можно будет учесть только фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, 20-процентный вычет не учитывается.

Пунктом 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговой базой при расчете ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Учесть расход в виде 20% доходов при расчете налоговой базы по ЕСН предприниматели могли только в 2001 году. Согласно действовавшей в тот период редакции данного пункта, при исчислении предпринимателями налоговой базы по ЕСН вычету подлежали расходы, связанные с извлечением доходов, предусмотренные в пункте 1 статьи 221 НК РФ.

Без документального подтверждения своих расходов предприниматель (если он является плательщиком НДС) не будет иметь права и на какие-либо налоговые вычеты по НДС, уплачивая в то же время со своей выручки НДС в бюджет в полном размере.

В-третьих, если предприниматель является плательщиком НДС, то, рассчитывая сумму дохода, от которого берется 20%, он должен исключить НДС, предъявленный им покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг). Это следует из утвержденного Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, согласно которому при определении им доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы НДС. Напомним, что именно эта сумма затем переносится в декларацию.

Если исходить из буквального прочтения норм главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, было бы более корректно отражать в итоговой форме книги и в самой декларации доходы предпринимателей с учетом полученного НДС, одновременно выделяя в отдельную статью расходов соответствующие суммы полученного (начисленного) НДС. Но и в этом случае налоговая база по ЕСН будет та же самая. Ведь по указанным суммам НДС у предпринимателя всегда будут подтверждающие документы (выставленные счета-фактуры, налоговые декларации и платежные поручения, подтверждающие уплату) (подробно вопрос учета уплачиваемых сумм НДС рассмотрен в разделе 3.2.1).

Это замечание касается не только НДС, но и других налогов, предъявляемых предпринимателями своим покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг). К таким налогам относятся акцизы и налог с продаж. Напомним, что последний налог с 1 января 2004 года уже не взимается.

В-четвертых, в любом случае предприниматель должен вести книгу учета своих доходов и расходов по крайней мере в отношении получаемых им доходов и части расходов, имеющих документальное подтверждение. Это связано с тем, что порядок ведения такой книги не предусматривает каких-либо исключений для предпринимателей, решивших использовать в качестве своего профессионального налогового вычета расчетную сумму в размере 20% от величины полученного дохода. Это тем более верно, что выбор того или иного метода получения профессионального вычета производится предпринимателем фактически уже в следующем году, в момент написания заявления на его предоставление при подаче налоговой декларации за прошедший год.

В связи со всеми изложенными выше обстоятельствами в большинстве случаев для предпринимателя будет все-таки предпочтительнее использовать в качестве профессионального вычета сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В этой ситуации задача предпринимателя - не только правильно определить размер полученного дохода, но и достоверно рассчитать величину своих расходов, учитываемых в целях налогообложения. Об основных принципах и правилах, которые при этом предприниматель должен соблюдать, и пойдет речь в следующем разделе.