Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? Глава 1. Три системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей

В соответствии с нормами российского законодательства налогообложение доходов предпринимателей может осуществляться по одной из трех систем.

Во-первых, каждый индивидуальный предприниматель может применять либо традиционную систему налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности, либо упрощенную систему налогообложения. При этом выбор между этими двумя системами налогообложения должен быть сделан уже при государственной регистрации в налоговых органах.

Кроме того, существует еще система взимания единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности, предусмотренный главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс).

Единым налогом на вмененный доход облагаются конкретные виды предпринимательской деятельности. Предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ), который занимается ими на определенной территории, начисляет этот налог, учитывая законодательные акты соответствующих субъектов Российской Федерации о применении на его территории норм указанной выше главы 26.3 НК РФ. В этом случае по данным видам деятельности использование других систем налогообложения (упомянутых выше традиционной и упрощенной систем) не допускается.

Если же предприниматель занимается как видами деятельности, подразумевающими обязательную уплату им ЕНВД, так и другими видами деятельности, то в отношении полученных им доходов будут применяться сразу две системы налогообложения. В этом случае с доходов, полученных от видов деятельности, которые определены главой 26.3 НК РФ, предприниматель будет платить ЕНВД, а по доходам от всех остальных видов его предпринимательской деятельности - будет применять упрощенную или обычную систему налогообложения.

Выбор между двумя последними системами налогообложения осуществляется исключительно самими предпринимателями. Первоначально такой выбор гражданин делает одновременно с его регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляемой соответствующим территориальным органом МНС России.

Отметим, что раньше, до вступления в силу Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц"" государственная регистрация физических лиц в качестве предпринимателей осуществлялась не налоговыми органами. Тогда (то есть до 1 января 2004 года) выбор системы налогообложения осуществлялся предпринимателем позднее - только при первоначальной постановке его на налоговый учет.

Если одновременно с заявлением о регистрации в качестве предпринимателя гражданин не подает в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то автоматически считается, что он использует обычный порядок налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года.

Каждая из трех перечисленных выше систем налогообложения имеет свою структуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты. Остановимся кратко на отличительных чертах каждой из них.

При традиционной системе налогообложения структура налоговых платежей является наиболее обширной и, следовательно, сложной. В первую очередь данная система налогообложения предполагает, что ПБОЮЛ с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по правилам главы 23 НК РФ.

Кроме того, в данном случае предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС)*(1), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он также перечисляет страховые взносы в Фонд социального страхования.

Существует и ряд других налогов, уплачиваемых в данном случае предпринимателями (транспортный налог, налог на рекламу и др.).

Другая возможная для применения предпринимателями система налогообложения - упрощенная. Ее главное отличие в том, что целый ряд налогов заменяется одним.

Уплата единого налога заменяет собой уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, перечисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все иные налоги уплачиваются данной категорией предпринимателей в соответствии с общим режимом налогообложения.

Однако правом применять упрощенную систему налогообложения обладают не все предприниматели, а только те, чья деятельность соответствует нормам статьи 346.12 НК РФ.

В основе третьей системы, обязательной к применению при ведении предпринимателями определенных видов деятельности, лежит уплата единого налога на вмененный доход.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом). А также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование, как и предприниматели, применяющие другие системы налогообложения.

Как уже отмечалось выше, перевод на данную систему налогообложения обязателен для всех тех предпринимателей, виды деятельности которых подпадают под перечень, приведенный в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Причем это правило действует, только если глава 26.3 НК РФ, посвященная ЕНВД, введена в действие на той территории, где работает предприниматель.

Выше были кратко изложены самые основные моменты всех трех возможных систем налогообложения индивидуальных предпринимателей. Более подробно каждая из данных систем и входящие в них налоги будут рассмотрены далее в соответствующих разделах книги.

Давая же краткое сравнение этих систем налогообложения, можно констатировать, что все они, во-первых, напрямую связаны с уплатой налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности или заменой его на уплату другого налога, а во-вторых, имеют особенности в уплате ряда иных налогов и сборов.

Следует отметить тот факт, что порядок применения упрощенной системы налогообложения и ЕНВД начиная с 2003 года претерпел существенные изменения по сравнению с ранее действовавшим.

В настоящее время он регулируется напрямую нормами соответствующих глав части второй НК РФ. Но применяются эти нормы в течение непродолжительного срока, поэтому они имеют еще много законодательно неясных моментов.

Именно поэтому, например, в главу 26.3 НК РФ после ее принятия уже дважды вносились изменения и дополнения. Несмотря на это, неясностей в данных главах НК РФ по-прежнему остается много, и вокруг них, видимо, будут идти споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, точку в которых смогут поставить только судебные органы. На такие спорные моменты будет обращено особое внимание.

Однако особенно много вопросов возникает у предпринимателей, применяющих обычную систему налогообложения. Как уже было сказано, она включает в себя всю совокупность налогов, каждый из которых имеет свои правила исчисления, уплаты и представления отчетности.

Именно рассмотрению совокупности налогов, уплачиваемых ПБОЮЛ при данной системе налогообложения, будет уделена большая часть книги. Хотя отдельные налоги, входящие в данную совокупность, уже уплачиваются предпринимателями с 2001 года, тем не менее в соответствующие главы части второй НК РФ, которые регулируют их применение, постоянно вносятся изменения и дополнения.

Кроме того, следует учитывать, что Налоговый кодекс - документ прямого действия и должен давать исчерпывающие указания по порядку исчисления налогов для всех категорий налогоплательщиков. Вместе с тем содержание и понятийный аппарат норм части второй НК РФ, регулирующей порядок уплаты указанных выше налогов, сориентированы прежде всего только на одну категорию налогоплательщиков - юридических лиц. В большинстве случаев в нем отсутствует описание особенностей исчисления налогов, организации налогового учета и отчетности именно предпринимателями. Последнее замечание вообще характерно для всей системы, устанавливающей порядок налогообложения предпринимателей.

Все перечисленные выше факторы усложняют для предпринимателей задачу правильного и своевременного исчисления всего комплекса налогов. К тому же предприниматели, как правило, сами не обладают нужными профессиональными знаниями и квалификацией в налоговой сфере, а для использования труда профессионалов у многих из них нет соответствующих материальных возможностей.

Данная книга написана для того, чтобы оказать практическую помощь в вопросах налогообложения как начинающим индивидуальным предпринимателям, так и уже давно ведущим свою деятельность. Так, например, при освещении вопросов, касающихся исчисления НДС, которыми обязаны владеть все налогоплательщики, автор попытался особое внимание уделить проблемам, связанным именно с особенностями его исчисления предпринимателями.

Одним из важнейших моментов для предпринимателей является правильный выбор ими соответствующей системы налогообложения. Поэтому после ознакомления читателей с основами налогообложения по обычной и упрощенной системам данной теме будет посвящен отдельный раздел. В нем наряду с конкретными примерами расчетов будут приведены и общие принципы, которыми следует руководствоваться при выборе. Используя данные материалы, каждый предприниматель сможет без труда сделать правильный выбор именно в своей конкретной ситуации.